分期付款購買固定資產所得稅會計處理分析

孫蕾　張義

摘 要：隨著全球經濟一體化發展進程的不斷深入，我國的市場購買力也正在不斷增強，尤其是近些年對固定資產的購買，隨著人們觀念的不斷更新，越來越多的人們喜歡運用分期付款的方式來購買固定資產，但是對于分期付款購買固定資產所得稅的會計處理還是較為復雜。將以此為出發點，對分期付款購買固定資產所得稅的會計處理的相關現狀進行討論，并總結出其中存在的問題，進而有針對性的提出解決問題的方法和對策，希望能夠為進一步完善分期付款購買固定資產所得稅相關的會計處理提供一些參考。

關鍵詞：分期付款；固定資產所得稅；會計處理

固定資產作為企業的資產中最重要的資產，往往在企業財務管理中占據著重要的位置，通常企業的固定資產數量較多且市場價格也比較高，有些新興企業未能支付起這種高額的固定資產的費用，對于固定資產的購買往往會給企業帶來較大的壓力。因此，很多企業在購買固定資產時會選用分期付款的方式來降低企業還本付息的壓力，以便于提前獲得試用的權利，通常在企業購買固定資產時往往在會計處理上會存在較大的困難。

一、分期付款購買固定資產所得稅現狀

隨著中國改革開放進程的開展，我國的市場經濟也得到了不斷的發展，那時我國就已經注意到會計處理的相關問題。會計工作性質就是在企業中資金缺少時能及時的維持企業的經營，當企業資金多余時，用融出的資金來為企業的發展獲取更多的利益，但是由于會計行業的自身對經濟掌控的特性，會計在稅款的處理上會出現很多的問題，尤其是在企業分期付款購買固定資產時，會計要對所得稅進行處理，但是目前分期付款購買固定資產所得稅會計處理出現了很多的問題，例如會計在分期付款購買固定資產所得稅時會計成本處理中就會出現企業的外購固定資產的成本會出現多余成本支出的現象，而在企業分期付款時由于受到市場的沖擊，企業的發展會出現一定的波動，因此在企業還款時會出現超出正常的還款期限，會計處理還會受到分期付款購買固定資產所得稅會計準則和所得稅法目標的影響，于此同時不少的會計在處理分期付款購買固定資產與會計計稅時會出現一定的差異，這些問題的出現將會嚴重影響企業的正常發展進程。

二、分期付款購買固定資產所得稅會計處理中出現的問題

1.分期付款購買固定資產所得稅會計成本處理中出現的問題

針對企業在購買固定資產會計處理上存在的困難，我國《企業會計準則第4號-固定資產》中做出了詳細的規定，企業的外購固定資產的成本，其中包括企業外購的使用資產，固定資產的維修費用、交通運輸費、安裝維護費用、相關人員的服務費用、固定資產的市場實際價格和購買資產支出的稅費等等。成本控制對于一個企業來說是至關重要的，目前分期付款購買固定資產會計成本處理中出現了很多的問題，企業的外購固定資產的成本會出現多余成本支出的現象。

2.分期付款購買固定資產會計預期處理中出現的問題

由于企業在購買固定資產時，通常會選用在正常期限內的條件下進行付款，但是市場卻是瞬息萬變的，市場的變化會影響企業的正常運轉，嚴重時會導致企業破產，這樣就會出現企業還款日期超過購買固定資產的還款期限的情況。通常在分期付款的合同中規定的付款期限比較長，并且對于固定資產的還款期限具有嚴格的要求，一旦超過了正常購買固定資產的還款期限，就會對企業的信用產生威脅，也會對企業的正常運轉產生一定的影響。

3.分期付款購買固定資產所得稅會計處理受會計準則和所得稅法目標的影響

分期付款購買固定資產還受到會計準則和所得稅法目標的影響，在企業選用分期付款的購買方式來購買產品時，會促使固定資產的會計處理和所得稅規定之間產生一定的出入，還會影響企業出現超出還款的正常期限，并還會影響分期付款購買固定資產會計成本處理，導致企業的外購固定資產的成本會出現多余成本支出的現象，對整個分期付款購買固定資產所得稅會計處理產生一定的影響。

4.分期付款購買固定資產與會計計稅的差異

在企業以分期付款方式購買固定資產時，通常情況下購買價款總額要高于購買價款現值，因此固定資產在會計入賬價值時也不會高于計稅的基礎，從而會出現可抵扣暫時性的差異。實際上企業的分期付款購買固定資產的行為不屬于企業合并的范圍，自從交易發生時都不會對于會計的利潤和納稅所得稅產生影響，如果確認遞延所得稅資產，則不能調整所得稅費用的科目，只需調整固定資產的入賬價值即可，但是對于固定資產的實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，也會影響會計信息的可靠性，因此可抵扣暫時性差異不能確認遞延所得稅資產。

三、分期付款購買固定資產所得稅會計處理的相關解決方案

1.分期付款購買固定資產會計成本處理的相關方案

在企業償還固定資產的成本時，應該根據企業實際發展的情況設定每期所償還的金額，但是在企業分期付款該買固定資產時，由于設計的資金較大，且付款的時間較長，在這期間企業也應該考慮貨幣價值的變化情況，企業在還款時應該遵守國稅函[2010]79號的相關規定，在企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。

2.分期付款購買固定資產會計預期處理的相關方案

在《企業會計準則第4號-固定資產》中規定，企業分期付款購買固定資產時，正常的付款期限小于三年，如若超出三年的期限，就企業分期付款購買固定資產的還款將視為超出正常期限的情況，一旦出現這樣的情況會計處理將不會按照正常的分期付款購買固定資產業務來處理，如若出現此種情況，那么會按照融資性質進行處理，將企業未來支付價款折現之后的價值為基礎確定固定資產的初始入賬成本，但是由于基礎確定固定資產的初始入賬成本與實際支付價之間具有一定的差異，因此對于這種差異的計算方式，應該先計入未確認的融資費用之中，然后根據發生期間的差異，將基礎確定固定資產的初始入賬成本分別計入到固定資產成本或者當期企業在運轉中的損益之中。

3.規避分期付款購買固定資產受會計準則和所得稅法目標的影響

由于，固定資產的會計處理和所得稅規定之間會產生一定的差異，因此，企業在購買固定資產采用分期付款方式時要正確進行會計處理，與此同時還要按照《企業會計準則第4號-固定資產》等其他的會計準則，適當調整固定資產所得稅，以準確計算出企業繳納固定資產的所得稅。并且在企業分期購買固定資產時，應該按照未來支付價格和實際企業的發展狀況相結合后，按照未來實際需要進行折現，最后在未來支付價款折現后的價值中應該按照固定資產科目進行研究。這里所指的未來支付價款折現之后的價值實際上就是指未來各期支付的價款在實際折現后企業應付的價錢，而企業在實際的購買中應付的借款利息費用依據《企業會計準則第4號-固定資產》的相關規定，應該將借款利息費用歸納到公司購買固定資產的成本。但是由于企業每期付款的金額受企業實際發展的影響，但是每期所償還的金額不能超出最低的還款金額，每期所償還的金額越多，固定還款剩下的金額就越少，因此企業在還款時，可以根據自身發展情況，適當的調整，每期還款金額，提前完成還款，減低企業的相關支出。

4.縮小分期付款購買固定資產與會計計稅的差異

想要縮小分期付款購買固定資產與會計計稅的差異企業就必須遵循《企業所得稅法實施條例》的相關國家規定，不斷的對會計人員進行相關培訓，促使會計人員的工作更加的規范化，在處理分期付款所得稅時最大程度的縮短分期付款購買固定資產與會計計稅的差異，并根據稅務部門對所得稅的處理方案，將企業分期付款會計處理按照掌握各期付款額和發票上實際記錄的票面金額，對于各期付款額和發票上實際記錄的票面金額不予折現，一切按購買價款的總金額來確認企業的固定資產份額。在會計處理中對各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額計算必須要滿足達到預定可使用之前的狀態，并且對于實際支付的價款之和與其現值之間的差額計算必須要滿足《企業會計準則第17號-借款費用》中的相關要求才可以進行處理，《企業會計準則第17號-借款費用》中曾規定，如若企業的資本符合建工程計入固定資產成本以及企業實際發展的成本估算后才可進行處理，尚未滿足建工程計入固定資產成本的部分按照分期付款期間的信用，運用實際利率非方案進行攤銷，最后將攤銷后的財務費用計入到當期損益中。

綜上所述，社會的經濟化發展有力地帶動了社會的市場購買力，固定資產成為了近些年的熱門產品。固定資產是企業資產中的重要組成部分，對于企業來講有著重要的地位，而分期付款的購買方式能夠很大程度上降低企業的經濟壓力，因此做好會計處理分析有著一定的作用。本文在相關案例分析的基礎上，提出了購買固定資產會計處理方案，和對相關的規定做出初步闡述，以期為企業做好相關工作提供一些參考。

參考文獻：

劉泉軍.融資性分期付款購買固定資產的所得稅核算[J].中國稅務，2013（12）：53-55.