加強審計質量控制的關鍵環節

□文/黃 云

（河北審計系統教育中心 河北·石家莊）

一、審計質量的關鍵環節

（一）審計計劃階段。審計項目計劃管理是在相關法律法規的保障下，研究如何合理有效地分配和利用有限的審計資源，保證在給定資源的條件下充分履行審計職責。

審計項目計劃管理是整個審計工作的龍頭，是質量控制的源頭，是整合審計資源的關鍵，為審計質量控制和考核提供依據。計劃安排得科學與否，直接影響項目的實施與質量的好壞。切實加強審計項目計劃管理，對于明確審計方向和審計重點，整合審計資源，提高審計效率，實現審計目標，具有極其重要的意義和作用。

（二）審計實施階段。審計實施過程，簡單地說，就是對照國家法律法規、相關政策等審計評價標準，對審計實施方案規定的審計事項進行審查與核實的過程。

這個階段的任務是完成審計實施方案所涉及的工作內容，主要包括實施審計事項的查證、收集審計證據材料、記錄審計工作底稿等，并進行有效的審計現場管理。審計實施過程的質量控制是確保審計工作質量的重要環節，是對審計工作方案執行情況的跟蹤監督，對提高審計質量、減小審計風險具有重要作用。

（三）審計報告階段。審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。審計報告的質量優劣與審計項目的審計目標、審計實施方案和審計證據與結論的匹配性密切相關。這里主要從審計評價、審計查出問題和處理處罰意見、審計建議三個部分進行闡述。

1、審計評價意見部分。根據國家審計準則要求，審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

2、審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。這是審計報告的主要組成部分，對查出問題的表述及定性、處理是整個審計報告的核心，反映了審計工作成果，直接決定了審計報告的質量水準。

3、審計建議部分。這是指審計機關根據審計情況，按照國家有關財經法律法規，為加強財政財務管理，提高資金使用效益，有針對性提出的改進工作的措施及辦法。針對問題和苗頭提出的審計建議對嚴重違法違規問題在嚴肅查處的基礎上“對癥下藥”，從源頭上提出防范的措施和建議，促進被審計單位遵守財經制度，提高經濟管理水平。

二、關鍵環節存在的審計質量問題

近年來，審計質量狀況雖然有了很大程度的改善，但缺乏嚴格的審計質量控制程序，審計行為不規范，審計質量難以得到全面保證，存在一些風險隱患。審計質量問題具體在審計計劃、審計現場實施、出具審計報告等幾個關鍵環節表現為：

（一）審計計劃階段存在的問題

1、立項前的調查研究不充分。審計計劃的前期調查對于制定科學合理的審計計劃至關重要。然而，在實際審計工作中，大部分時間集中在實施階段，對審計項目立項前的調查研究未能引起足夠的重視，導致審計計劃安排隨意性較大，重點不突出，缺乏長遠性、科學性。

2、審計信息化技術在審計項目計劃管理中的應用并沒有得到足夠的重視。部分審計機關未建立審計對象基礎數據庫，未能對審計對象進行分類管理和規劃，審計監督全覆蓋缺乏技術保障。當前，相當一部分被審計對象管理松弛，利用計算機犯罪的事件屢屢發生，而且技術手段越來越先進和隱蔽，審計質量難以保證、審計風險大。

3、缺乏對審計項目計劃執行過程的精細化跟蹤和管理。目前，我國審計項目管理缺乏統一的審計規范和具體的管理標準，在審計項目管理過程中存在盲目性；對審計項目時間的管理沒有具體的管理規范，項目實施的時間隨意性大，容易造成審計效率低下；缺乏對審計項目后評估的足夠重視。

（二）審計實施階段存在的問題

1、審計證據不足。審計取證是審計工作的核心部分，是決定審計工作質量的關鍵環節。但從目前來看，審計證據缺乏適當性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計質量，增大了審計風險。其中，最主要的是證據資料不充分問題，有的屬于未取得核心證據，有的屬于證據間缺乏聯系性，難以形成證據鏈。

2、問題定性不準確。定性準確不僅是國家審計準則的基本要求，也是對被審計對象的負責。但從目前來看，定性不準確主要包括三種類型，一種是取得的審計證據不支持現有的審計結論，將應定性為彼結論的定性為此結論；一種是審計結論缺乏定性依據，同時也無通用標準，主觀認為是問題就得出審計結論；一種是定性依據不準確，引用法規不當，應引用法規錯誤或者所引法規已廢止、失效。這些問題的存在嚴重影響審計項目質量。

3、審計程序不規范。程序合法是實體權力行使的必要條件和保證，實踐告訴我們，要獲取可靠、充分適當的證據，不僅要求審計人員緊密結合實際，按照規定程序取證，更需要采取一些靈活的方法和策略，如果獲取的審計證據是足夠的、充分的，才能保證審計項目的質量。

（三）審計報告階段存在的問題

1、審計評價意見存在的問題。一是評價意見千篇一律，缺乏針對性；二是審計評價不當，對事實表述不清，措辭不當，夸大或者淡化了問題的嚴重程度。有的針對未經審計的或缺乏證據支撐的事項發表審計評價，不利于規避審計風險；三是審計評價意見與報告查出問題相互矛盾影響審計報告質量。

2、審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分常出現的問題。一是對審計查出的問題不進行歸納分類，全部簡單羅列，未按照問題的嚴重程度編排順序，導致重點和主要問題不夠突出；二是查出問題定性依據的法規引用不夠恰當和準確；三是審計處理處罰意見不恰當，留下審計質量隱患。

3、審計建議常出現的問題。一是提出的建議沒有針對性，與審計查出的問題沒有關聯性，泛泛而談；二是建議沒有可操作性，沒能明確應該怎樣做，如何整改。類似的建議如“建議加強學習，提高認識”、“建議進一步加強管理、完善制度”等等，這樣的審計建議放之四海而皆準，缺乏實際作用和效果性。

三、把握關鍵環節，提高審計質量

（一）審計計劃階段

1、加強立項前審計調研，探索建立重要資訊的收集和評估機制。結合經濟發展狀況，全面分析和掌握國家的有關宏觀政策措施和目標要求，充分論證審計項目計劃的可行性，注重實現年度審計項目計劃與中長期審計項目計劃的銜接，挖掘審計項目的重點和審計實施的切入點，增強計劃的科學性、可行性和嚴肅性，較好地發揮審計監督作用。

2、結合信息化建設，建立符合本地實際的審計項目選項機制，推動審計信息技術在審計項目計劃管理中的應用。建立審計對象基礎數據庫，根據審計工作需要，對審計對象進行分類管理和規劃，把審計對象的基本情況、審計次數、歷次審計結果以及各種違紀違規情況歸入電子資料數據庫并隨時補充和完善，以保證審計對象相關信息的完整和齊全，為審計監督全覆蓋提供技術保障。

3、推進審計計劃規范化建設。對照國家審計準則，制定獨立的審計項目管理規范，進一步規范審計計劃管理行為。加強精細化管理，強化審計計劃實施過程控制，綜合統籌，整合審計資源、創新審計組織方式和審計技術方法，保證審計工作有序、高質量運行。

（二）審計實施階段

1、審計證據的獲得和加工，是審計現場實施質量控制的重要環節。按照國家審計準則要求，審計證據應具備相關性、可靠性，即取得的審計證據應真實、可信、充分和完整，且與審計事項及其實現目標之間具有實質性聯系。審計人員需要在明確審計目標和評價標準的基礎上，確定應獲取哪種審計證據，并研究通過何種渠道取得以及如何取得，并對獲取的審計證據進行充分和必要的分析。

2、審計組應在查清審計具體事項的基礎上，全面、完整和準確的反映被審計單位所存在的問題，并對問題定性進行分析和判斷，確保問題定性準確。對審計查出問題應引用準確和恰當的法律法規，避免出現法規引用與審計事實不對應的問題，使審計質量監督更加規范有效。

3、審計人員實施審計取證應嚴格按照程序，依法依規進行。審計過程中，有效的審計現場管理對確保審計質量至關重要，使用外部人員專業鑒定和中介機構、內審機構有關工作結果作為審計證據的，應當對其結論的相關性、可靠性進行分析和判斷。

（三）審計報告階段

1、審計評價部分的撰寫，要求審計人員具備較高的政策水平、業務素質以及綜合能力。審計組應當只對所審計的事項發表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。另外，應注意審計評價不能與審計結果相矛盾。

2、對于審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。報告中審計查出問題應按照審計實施方案中審計事項的先后順序進行歸類整理，并做到重點內容突出、結論正確。處理處罰意見應明晰審計職權范圍，對屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，否則，提出移送處理意見。另外，應注意對同類問題處理處罰的一致性，不能出現問題性質相同而處理處罰不同的情形。

3、審計建議要有較強的針對性和可操作性，做到切實可行。應該針對具體部門、單位，關聯查出的具體問題或審計事項，指出采取有效措施來加強管理，需要健全和完善的法律、規章和制度，從而提高審計質量，發揮審計監督職能。

［1］中華人民共和國國家審計準則.審計署令第8號.

［2］崔振龍.繼續加強：“人、法、技”建設全面開展審計質量控制.中國審計，2004.13.

［3］吳秋生，楊瑞平.國家審計報告規范性研究.山西財經大學學報，2003.5.