企業重組中的涉稅問題分析

蔡宗辰

[摘要]隨著科技的快速發展，市場經濟開放性增強，企業間的競爭越來越激烈。在市場經濟條件下，特別是在經濟全球化日益加強、科技突飛猛進的經濟背景下，企業重組已經成為企業做大做強的必經之路。就我國企業現狀來說，還有一部分企業存在資產和負債結構不合理、體制不健全等問題。這種情況不但使企業資源無法得到優化配置，使企業缺少競爭力，還會阻礙企業的長久發展。而稅務問題涉及企業重組的各個環節，企業重組中對稅務問題的評估活動對企業的價值進行鑒定，關系到企業重組的方向，因此需要在企業重組中特殊重視涉稅問題。文章對涉稅問題進行了其意義和注意事項等的分析，旨在為企業重組過程中對其的應用提供一些參考。

[關鍵詞]企業重組；涉稅問題；資產評估

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550247

企業重組是指企業利用資產重組、負債重組等方式，優化產權結構、負債結構和資產結構，以實現資產、負債、人員等資源的重新組合和優化配置。企業的生產要素和市場需求是不斷變化的，建立在企業核心競爭力基礎上的發展才是企業的競爭優勢。企業要在市場經濟的競爭中立于不敗之地，就要不斷地調整內部結構，整合資源，提高其競爭力。沒有競爭力的企業難以在市場經濟環境下生存，何談發展。因此，企業重組的根本目的就是要提高企業競爭力。企業重組需要遵循合法、合理、可操作和全面性的原則，在重組過程中，每一個環節都需要對企業進行評估，企業的稅收問題需要進行涉稅評估。

1涉稅評估對于企業重組的意義

企業重組涉稅評估是指，在企業重組過程中針對有關股權、負債、貨幣性和非貨幣性資產，由專業的評估機構進行評估的行為。評估人員按照國家相關法律法規和經濟信息，遵從相關程序，運用科學的方法做出估量和鑒證。由于我國現行的會計制度是以歷史成本為記賬依據，不能及時地反映出企業的實際資產價值。但是在重組過程中，資產的實際價值又是決定其重組方向的重要因素，因此，涉稅評估對于企業重組是非常必要的。尤其是在我國經濟轉型的大背景下，涉稅評估不僅僅適應國有企業改革的戰略性重組，更可以成為確認企業重組涉稅資產公允價值的重要手段。涉稅評估能正確的了解資產的現時價值和使用價值，以及資產虧損狀況和獲利能力。涉稅評估能夠保障國家利益，是企業在重組過程中將稅務和資產進行有機整合的重要步驟，是企業重組能夠在公平、公正、公開的環境下進行合理的運作。

2企業重組中涉稅存在的主要問題

21法律法規不完善

雖然目前我國制定和調整了一些規范企業資產重組活動的法律法規，但其中涉稅的政策仍不夠完善。而且多數規定都是一些規范性文件，缺乏權威性。同時，這些規范性文件之間缺乏協調和銜接，難以統一，導致許多破產企業的欠稅清償問題得不到保障。

22稅收政策不明確

對于企業資產重組涉及的資本利得問題，我國尚未做出明確規定，尤其對于個人所得稅和增值稅方面劃分不明確，很容易造成不公平課稅。在關于企業所得稅方面，我國對內外資企業所得稅的規定尚未統一，實施差別對待，容易產生個別企業不是為了自身資源的整合，而是為了避稅而進行重組的行為。這些影響不僅不利于企業自身的發展，更對我國稅收造成了稅源萎縮。

23稅收征管難度大

在當前社會下，為了順應時代和經濟的發展，企業自我整合速度加快，企業重組頻繁，企業數量增加，使稅務登記工作難度增加。資產重組造成的企業欠稅清償情況，國家還沒有做出專門的規定，使得大量的欠稅行為得不到有效解決。不僅阻礙了企業資產重組的步伐，更增加了稅收工作的難度。加之資產評估不夠規范，甚至有一些沒有評估資格的機構和人員擅自參與評估，使得企業價值在評估中縮水情況嚴重。

3企業重組中涉稅評估的注意事項

企業重組中涉及股權、負債、貨幣性和非貨幣性資產的評估。

（1）企業重組使得企業的法律形式發生了改變，事實上說明資產已經流出原企業，因此，評估應對企業重新進行清算和分配，評估對象應涵蓋企業的全部資產和負債，在自愿基礎上進行合理估值。

（2）債務重組是資產在不同企業間進行的流轉，因此對于企業重組的評估要分清債務的流轉方向。應以市場價值為價值標準，選用市場法或收益法對其進行評估。

（3）股權收購的評估中應明確股權轉讓或損失方向，對已轉讓的股權應提供明確的資料，因此，評估方法應采用收益法。

（4）資產收購實現了資產的流轉，在評估中要明確資產得失，采用收益法作為首選，對于資產的不同類型，如有形、無形資產和動產、不動產等，進行有區別的評估。

4企業重組中涉稅問題的解決方法

41提高立法層次

針對我國現行法律法規中對于企業重組問題缺少權威性和效力性這點問題，國家應盡快制定一部專門的規范企業資產重組的法律，明確其權威性，并規范稅收問題。同時將現行的相關配套的法律制度予以完善，將法律規范之間進行相關的協調和銜接，以免造成各自為政的局面，以規范企業重組的法律性。

42明確稅收政策

要進一步明確企業重組的涉稅政策，將企業重組涉及的企業所得稅、地方稅、流轉稅、增值稅等做出明確的規定，包括個人投資產生的印花稅。在企業進行股權、債權的出售和置換時，要提出有針對性的稅收政策。要統一內外資企業所得稅，不能將內外資企業進行差別對待，要突出產業優惠，為我國內外資企業發展提供公平競爭的稅收環境。同時，要杜絕各級政府擅自在企業重組中做出減免稅收優惠的行為，嚴禁打著重組的幌子，覬覦稅收收入。這樣使得企業重組中出現的陳欠、死欠問題得到解決，既有利于我國企業重組的將來，也能促進我國稅收事業的健康發展。

43規范涉稅評估行為

要盡快加強涉稅評估的立法工作，以法律形式確定涉稅評估行業的管理體制，制定與之相配套的管理制度。將我國評估機構準確化、專業化，就要規范涉稅評估中介機構市場，提高涉稅評估機構的權威性，提高評估人員的專業水平和職業道德，使涉稅評估在公正、客觀的環境下進行。要建立完整的涉稅評估質量控制系統，對評估機構進行監督，并對評估中出現的問題做出明確規定。

44改進稅收征管手段

對我國現有稅收征管不完善的問題，要加強對企業重組中稅收管理，提高征管水平。對于稅務機關來說，要對企業重組的改制過程積極參與，并明確職責，合理解決企業重組中出現的稅務問題。國家機構要對企業重組中發現的清欠稅收問題進行嚴密查處，制定核銷辦法，大力打擊偷稅行為，提高我國稅收征管力度，提高稅收征管的有效性。

5結論

稅務處理與企業重組的有機結合，能夠使企業重組更具效益。我國將企業重組的涉稅評估問題一直作為稅務工作的重中之重。不論是在立法領域，還是在涉稅評估的中介機構資質考察上，都在一步步地改革推動企業重組工作穩步進行。提出企業重組中涉稅問題的意義，在于更好的提出改進方法，使我國企業能夠適應市場經濟的需要，不斷提高自身競爭力，提高我國綜合國力。

參考文獻：

[1]徐東偉企業資產重組業務涉稅問題的實證研究——以河南投資集團有限公司資產重組為例[J].黃河科技大學學報，2010（3）：76-78

[2]董智新會計準則下企業資產重組的涉稅問題研究[J].會計師，2011（6）：37-38

[3]陳蕾企業重組涉稅評估問題研究[J].財會月刊，2011（31）：64-66

[4]陳潔玲，劉輝企業重組中的稅收問題分析[J].廣西財專學報，1997（6）：43-46