淺談如何做好原始憑證的審核工作

摘 要：原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據，對其進行審核是保證會計信息質量，加強會計監督的重要手段。要做好原始憑證的審核工作必須把握好原始憑證的審核要點，并按照規定處理經審核的原始憑證。

關鍵詞：原始憑證；審核；處理

原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況、明確經濟責任的書面證明，也是編制記賬憑證或登記賬簿的原始依據，還是會計核算過程中，保證會計資料的真實性、完整性的重要依據。對原始憑證進行審核和監督，是對會計信息質量實行源頭控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。

對原始憑證進行審核和監督，主要應當關注對原始憑證真實性、合法性的監督以及對原始憑證準確性、完整性的監督兩個方面。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，還應當予以扣留，并及時向單位領導報告，請求查明原因，追究當事人的責任。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。只有審核無誤的、符合規定的原始憑證，才能據以編制記賬憑證并辦理款項的收付。對原始憑證的真實性、合法性、有效性進行認真審核，是會計人員應履行的財務監督職責的一部分。

為了做好原始憑證的審核工作，審核人員應該時刻保持足夠的敏感性，對所經歷的異常事件給予關注。例如，某項費用非正常變動、某件報銷物品價格過高、某個異常咨詢、某些采購人員喜歡用現金支付等，審核人員不能直接干預公司業務，但有責任保證作為核算基礎的原始憑證的真實、合法和有效。

一、把握原始憑證的審核要點

原始憑證的審核要點包括憑證要素、抬頭、日期等。

1.審核憑證要素

在確認原始憑證是財政、稅務部門允許使用的票據的基礎上，根據《會計基礎工作規范》的規定，進行其基本要素構成的完備性檢查，即檢查原始憑證的名稱、編號和填制日期、接受原始憑證的單位名稱、經濟業務的基本內容、填制單位和經辦人員的簽章等憑證要素是否齊全。

2.審核“抬頭”

發票抬頭是指收取發票的公司名稱或個人姓名，審核人員要審核憑證上的“抬頭”是否與本單位名稱相符，有無添加、涂改的現象，防止將其他單位或私人購物的發票入賬。

3.審核日期

審核原始憑證開具的日期與報銷日期是否異常。一般情況下，上述兩者的日期不會間隔太長。如果兩者相差久遠，則要查詢原因。

審核發票的印制日期。按照規定，開具發票的單位每年度都應從稅務部門領取本年度版本的發票，即便使用以前年度版本的發票，一般也不會時間跨度很大。審核發票的印制日期，實際上就是看是否把作廢的發票又拿來重新使用，如果是，不但不能報銷，而且還要向有關發票管理機構反映。

4.審核填寫內容

發票中各項內容填寫不規范、不齊全、不正確、涂改現象嚴重，是虛假原始憑證的主要表現特征，如憑證字跡不清、原始憑證的經手人，有名無姓或有姓無名、計量單位不按國家法定計量單位而隨意以“桶”“袋”等來計量、違反“不得要求變更品名”的規定、貨物名稱填寫不具體、胡亂填寫其他物品名稱等。

5.審核數字

檢查原始憑證的小寫金額是否等于大寫金額、阿拉伯數字是否曾涂改或添加、數量乘單價是否等于金額、分項金額相加是否等于合計數。

6.審核憑證限額

出于票證管理的需要，有的憑證規定了限額，如有的發票規定最高限額為“千位”，但是開票人卻人為地在發票上增添一欄“萬位”，這類支出憑證不是違紀就是違規。

7.審核憑證的經濟內容

審核行業專用發票與填寫的經濟內容是否一致。私自改變發票的使用范圍，跨行業使用或者借用發票，是虛假原始支出憑證的重要特征，如以零售業、批發商業發票來代替飲食服務業發票。

8.審核印章

檢查印章是否符合規定。這里所說的印章，是指具有法律效力和特定用途的“公章”，即能夠證明單位名稱和性質的印鑒，包括財務專用章、發票專用章等。虛假發票印章的一般特征是：印章本身模糊，或蓋章時有意用力不足以致模糊不清，或亂蓋其他印章、張冠李戴。不蓋印章的發票更屬于無效發票。

9.審核字跡

對于金額大、支出業務不正常，疑似報銷人員自己填寫的支出憑證，必須仔細審核。在日常工作中，銷貨單位提供空白發票，由本單位經辦人自行填制列支費用的事項時有發生。

10.審核手續

重點檢查原始支出憑證報銷必須經過的程序，如采購貨物的入庫驗收程序等。通過正常程序的審核，認定原始支出憑證的真實性、合法性，從而防止虛假和舞弊行為的發生。

另外，還必須審核領導審批簽字是否齊全、是否有偽造嫌疑。支付款項的外來原始憑證，除經辦人員必須簽字或蓋章外，還必須按本單位規定的審批程序、權限，由相應的負責人審批蓋章。自制的原始憑證，也必須由經辦單位的負責人或者由單位負責人指定的人員審批蓋章。

11.審核憑證備注

審核備注欄有何規定或說明，如有無“違章罰款，不得報銷”“滋補藥品，費用自理”等字樣。

12.審核完整性

審核人員應認真審核原始票據的完整性，對于如差旅費、市內交通費及其他定期匯總報銷的單據，應認真清點報銷憑證所附發票、定額發票、車票等原始票據的數量，確保原始票據匯總金額與報銷憑證上的金額一致。

13.審核開支標準

根據現行有關財經法規、財務制度和本單位的規定，嚴格審查修理費、會議費、招待費、差旅費、電話費等各項費用是否合理和符合開支標準。

14.審核業務量

根據本單位的規模、經濟活動的規律、會計結算等特點，審核支出憑證的真實性。例如，某單位自備轎車一輛，駕駛員平常一個月報銷汽油費2 500元左右，但在某一個月份，該駕駛員欲憑發票報銷汽油費5 000余元，諸如此類的異常情況要查明原因。

15.審核路線

審核差旅費時要注意審核出差的行程路線。業務人員一般不得乘坐旅游輪船和旅游專線的汽車，并不得繞行，違反規定的，其超出標準的金額，應自行承擔。

此外，在審核原始憑證時，還要注意分析一些不能通過憑證票面反映的問題。例如，采購物資是否舍近求遠、舍優求劣；購買的辦公用品只寫金額，沒有具體內容，如有類似的問題必須問清緣由，防止被少數人鉆了空子。

二、按規定處理經審核的原始憑證

經審核的原始憑證應根據不同情況進行處理。對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬。對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退還有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理入賬手續。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

做好原始憑證的審核工作其實并不難，也不需要多么高的專業技術，主要是審核人員要有負責任的工作精神，要“敢管”。其次是采取科學的方法，要“會管”。當然，審核人員也不能過分教條，也要充分考慮經濟業務的復雜多變性，深入了解經濟業務活動，絕不能閉門審票，那會鬧出“盲人摸象”的笑話。

參考文獻：

[1]孫明菊.淺談原始憑證的審核[J].經濟研究導刊，2014，（1）.

[2]左衛青.出納實務[M].北京：人民郵電出版社，2012.

作者簡介：左衛青（1972—），女，漢族，山東淄博人，經濟學碩士，現為淄博職業學院會計學院教授。