企業所得稅稅收籌劃研究

摘要：稅收是企業成本核算的重要要素，稅收籌劃是企業在行使納稅義務前進行合理策劃和計算，通過對企業經營、理財、投資等行為的合理安置，以降低稅款繳納的總額，實現企業資本最大化。開展稅收籌劃要在法律允許的范圍內進行，尤其是在所得稅稅收籌劃中，要依據國家相關稅收規定及政策，調整好企業所得稅稅收籌劃方法，改善企業盈利水平。

關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃；成本核算；納稅義務；稅款繳納總額 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2015）22-0189-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.22.093

《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日實施以來，新企業所得稅法對企業稅收籌劃工作也帶了影響。當前，企業如何從調整稅收籌劃的對策和思路上既能夠合理避稅，又能夠減少涉稅風險，已經成為重要研究課題。本文將從稅收籌劃的內涵、特征入手，就新企業所得稅稅法下稅收籌劃的必要性及可行性進行分析，從具體方法選擇上來提出積極的對策和建議。

1 稅收籌劃的內涵及特征

稅收籌劃在定義上存在多種理解，總的來說，對于稅收籌劃主要是從納稅人在法律許可的條件下，通過合理的理財、投資、經營活動來完成稅負轉嫁或節稅，以減少稅負，獲得更大的稅收利益。需要強調的是，對于稅收籌劃，其特點在于科學規劃，并且滿足不違法前提下實現減少稅負的辦法。其特征主要表現在：一是目的性，從企業稅收籌劃的目標來看是為了獲取節稅收益，如節約稅款、延遲納稅，為追求企業效益最大化而展開；二是合法性，對于稅收籌劃的實施，要在法律許可的范圍內，也就是說，以違反稅法而逃避納稅義務不是稅收籌劃的目的；三是具有事前籌劃性，對于稅收籌劃的關鍵在于規劃設計，體現在納稅經濟行為之前，企業從納稅行為發生之前來調整企業經營活動，以減少稅負支出；四是全局性，對于稅收籌劃要進行整體籌劃，既要立足于當前稅負，又要著眼長期戰略，能夠從總體性稅負較小的方案中來降低稅負；五是風險性，對于司法實踐中的風險，與企業稅收籌劃具有相似性，企業在與稅法執行者之間產生稅負關系時，需要受到來自國家政治、經濟、市場等環境的影響，從而帶有一定的風險性。

2 新企業所得稅稅法下的稅收籌劃必要性

新企業所得稅法的實施，對于企業稅收籌劃來說是必要的。稅負對于企業來說是企業利潤的流出，而企業在稅收籌劃中是為了獲得更大的效益。可見，對于所得稅法下，企業開展稅收籌劃是必要的。一是開展稅收籌劃，可以從減少企業稅務上增加企業效益，同時，從企業稅收籌劃中，可以全方位地改善企業的經營活動，科學合理地制定納稅方案；二是新企業所得稅法下，對于企業在稅收籌劃中開展的各類經營活動，有利于優化產業結構，推進社會資源的合理化配置。國家在稅法管理及規定中，既要確保稅收的穩定增長，又要通過稅收政策來促進產業的調整，完成對市場調控的目標；三是從企業長期戰略發展來看，稅收籌劃有助于增加國家的稅收收入。新企業所得稅法對企業生產、經營、技術改造等方面都有所體現，而企業在稅收籌劃中，可以結合稅法政策改進生產技術，從國家與企業稅收法制互動中避免稅收流失，相應地增加了國家的稅收收入；四是新稅法下稅收籌劃有助于促進企業履行好納稅義務，納稅是企業稅收籌劃的基礎，而通過對稅法知識的學習，從企業所得稅稅法規定及認識中，明確企業的稅負及成本特點，強化企業納稅意識。通過稅收籌劃，在不違反稅法條件下來行使納稅權利，也是法律應該給予保護的。

3 新企業所得稅稅法下企業稅收籌劃的方法

3.1 新舊稅法稅率差異下的稅收籌劃

從新《企業所得稅法》的實施以，新稅法的基本稅率調整為25%，由此帶來的內資企業稅率下幅8%，而外資企業和經濟特區內的內資企業稅率上調10%。因此企業在對比新舊稅法差異下，從企業成本核算及財務管理中，對于所得稅減低的，可以通過賒銷、分期等方式來推遲確認時間，同時也可以從固定資產、無形資產的加速折舊等方式來提前攤銷成本以降低稅率；對于所得稅增加的，可以通過提前確認或延遲費用來減少稅負，如降低促銷以提前銷售確認，對固定資產、無形資產進行加速折舊或延長折舊期限，使得企業成本后移。

3.2 變革融資模式來實現稅收籌劃

企業在生產經營過程中的融資方式是多樣的，總的來看可以分為負債性融資和權益性融資。企業所得稅稅負在企業融資中的區別在于：對于負債性融資可以從稅前列支中來減少所得稅；對于權益性融資可以通過稅后利潤回報給投資者來減少所得稅。可見，對于企業在融資渠道及方式上的變革，如可以通過發行債券或者吸引銀行借款等方式來轉移稅負，實現少繳所得稅的目標。

3.3 以企業分支機構來實現所得稅籌劃

對于新所得稅法統一內外資企業的納稅方式，企業在分支機構的設置上，可以從企業法人為納稅人上進行合理安排，以發揮稅收籌劃的效益。對于企業存在分公司或子公司時，在所得稅稅收管理上，分公司不具有獨立法人資格，而子公司具有法人資格，兩者在申報納稅是可以進行設置，如結合不同注冊地稅率政策來設立子公司，從集團化整體財務管理上更具有科學性。同時，對于預計新設立的公司缺乏初期盈利時，可以從分公司設置上來并入總公司一起計稅。關于注冊地稅收政策，新《企業所得稅法》規定，對于非居民企業在中國境內的生產經營活動，應當繳納20%的預提企業所得稅。而對于中國境內設立的非居民企業從居民企業獲取的紅利、股息等權益性收益則可以免稅，對此可以從變更注冊地上來做到合法避稅。在新《企業所得稅法》中，對于公司制企業和合伙制企業適用不同的稅率，公司制企業應該繳納企業所得稅，而合伙制企業和個人企業則繳納個人所得稅。從稅負承擔上，公司制企業具有雙重納稅性。因此，在企業組織結構優化上，可以從法人治理結構上進行調整，以滿足避稅要求。

3.4 依托企業重組來實現稅收籌劃endprint

對于企業重組是從生產資源、要素的再組合中來調整企業的運行效率，得到優化企業獲利能力的目標。對于企業重組往往涉及到企業人力、物力、財力的組合，特別是對于企業組織架構、企業管理模式的變革，因此在企業稅收籌劃中，針對企業重組中的合并、兼并、接管、收購、破產、分立等不同情況，其所得稅稅收籌劃也不盡相同。對于企業間的合并，隨著兩個以上獨立企業的重組而構建新公司，對于并入的公司要進行解散，從新組建公司的登記手續及法人資格來看，新稅法中規定，對于虧損企業的兼并，可以從盈利中沖抵虧損企業的累積虧損，從而可以少繳所得稅；對于兼并特殊區域的企業，在所得稅稅法規定中，對民族自治地區的企業在繳納所得稅時，對于地方分享的部分可以減征或免征，由此可以通過對特殊地區的企業來減少稅負；對于新《企業所得稅法》中對產業優惠的規定，可以通過改變企業經營性質，從而獲得稅收優惠政策，減少所得稅支出。對于企業分立后所得稅的籌劃，由一個企業分立成兩個或兩個以上的法人。在按照企業組織形式的變更手續后，對于新設公司來說，如果滿足小型微利企業，可以參照《企業所得稅法》規定，減按20%的稅率征收所得稅。另外，對于民族自治區域的分立企業，也可以享受地區稅率優惠的政策。對于企業的分立公司達到高新技術要求的，可以獲取稅率上的優惠。再有，對于涉及農林牧漁、環保節能等特殊項目的企業，可以從稅法規定的稅收優惠中得到減負目標。

3.5 依托企業會計政策來進行稅收籌劃

企業會計政策是企業在會計核算中所遵循的原則和要求。在企業所得稅計算中，應該基于企業會計利潤核算，通過調整差異項目來獲得減稅目標。在存貨計價模式中，對于企業生產經營的產品，如在產品、各類材料、物料等，結合會計準則要求，企業可以采用先進先出法、加權平均法或氣體計價方式來進行存貨成本核算。《企業所得稅法》在對企業實際支出的規定中，對于成本、費用、稅金、損失、其他支出的規定，可以在計算納稅所得時扣除。同時，對于不同計價方法，對于當期成本的計算也不同，進而可以影響當期應稅所得額的計算。對于企業固定資產折舊方法的選擇上，固定資產加速折舊或縮短折舊年限等方法的應用，可以影響企業所得稅。對于需要加速折舊的固定資產，如高腐蝕固定資產可以從加速折舊中來降低所得稅。對于收入的確認方式差異下，也會影響所得稅稅收籌劃。收入確認是對企業經營行為的確認，可以從延遲確認時間上來減少本期應納稅額。如對于年終所發生的貨物銷售，可以從延遲確認中，減少當年的應繳所得稅額。

4 結語

企業所得稅稅收籌劃在實施中應該結合企業實際合理選擇籌劃方式，如結合企業會計準則及稅法規定要求，做好稅收籌劃方案的風險控制。對于企業稅收籌劃要與偷稅漏稅進行區分，不能從偽造記賬憑據等非法手段來避稅。同時，結合稅法的變化，特別是新舊稅法的差異性，要從關注國內國際經濟環境下來及時調整籌劃思路，以獲取更大的節稅效益。

參考文獻

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作者簡介：付俊鳳（1973-），女，山東無棣人，無棣鑫岳化工有限公司會計師，研究方向：財務管理。

（責任編輯：王 波）endprint