會計誠信問題的研究與探討

周妤

一、會計誠信的重要性

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚的把現(xiàn)實經(jīng)濟反應出來，忠實地為會計信息使用者服務。從整體上看，會計誠信的內涵是指，有會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守，扎實的會計技術和會計技能，良好的會計信息質量和完善的會計服務。會計誠信的重要性主要體現(xiàn)在三個方面，首先會計誠信是社會公德的基本要求。社會公德是維系人們相互之間交往的基本條件之一，能夠使社會公共生活的安定有序。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，會計誠信也是社會公德的基本要求之一，是社會主義道德在職業(yè)規(guī)范和關系中的體現(xiàn)。其次會計誠信是會計職業(yè)道德的客觀需要，會計工作中最基礎的就是會計記錄和核算，具有誠信并且核算正確是決定會計工作效果和質量的根本標準。最后，會計誠信是市場經(jīng)濟正常運行的基礎，在市場經(jīng)濟下，誠信能夠保障交易的有序進行。

二、產生會計誠信問題的原因分析

（一）社會因素

在現(xiàn)實生活中，任何現(xiàn)象的發(fā)生都產生于具體的社會背景。會計，作為社會中不可缺少的一類職業(yè)，在對社會做出重要貢獻的同時，自然也深受整個社會對其產生的影響。

1.社會道德風氣的變差

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的社會意識、思想觀念都在轉變，利益仿佛才是評判一切事情成功與否的標準。于是，我們常常可以看到，企業(yè)違背誠信原則，為了謀取利潤，不擇手段。企業(yè)偷稅漏稅，惡意競爭現(xiàn)象也數(shù)見不鮮，整個社會呈現(xiàn)一種不良風氣，道德環(huán)境逐漸惡化。在這樣的社會風氣下，會計人員作為經(jīng)濟信息的提供者也難免受到不良影響，逐漸以利益為標桿，失去了自己的職業(yè)判斷水準，虛假會計信息的產生也就不足為奇了。而虛假的信息又反過來滋長這種不良風氣，形成惡性循環(huán)。在先前的報道中，我們知道深圳原野、紅光實業(yè)、銀廣夏、鄭百文、瓊民源等造假案件也陸續(xù)被曝光。

2.立法不嚴，監(jiān)管不力

隨著企業(yè)經(jīng)營形勢的不斷變化，會計領域出現(xiàn)了很多新問題，而立法的腳步還沒有跟上，制度不夠完善，出現(xiàn)了很多漏洞和欠缺，很多企業(yè)正是利用這些缺陷來為自己謀取巨額的利潤，鉆了法律的空子，所以完善會計方面的法律法規(guī)是目前的當務之急。除了制度存在缺陷，監(jiān)管工作不力也是一個重要問題。當需要處理企業(yè)偷稅漏稅、提供虛假資料等違法行為時，監(jiān)管機構又出現(xiàn)顧及人情、走后門等現(xiàn)象，往往從輕處理，只采取行政處罰。造假者沒有受到足夠嚴厲的制裁，而其從造假中所取得的利潤數(shù)額卻十分龐大，利益的驅使讓很多人敢于冒險，藐視法律的權威，造假行為也因此十分泛濫，屢禁不止。例如，銀廣夏虛構利潤745億元的大騙局中，最先發(fā)現(xiàn)問題的不是政府及監(jiān)督機構，而是財經(jīng)雜志的記者。

（二）行業(yè)原因

1.企業(yè)盲目追求業(yè)績

一個企業(yè)的業(yè)績水平是評判企業(yè)成功與否的標準，也是政府和大眾等利益相關者進行決策的重要指標。有些企業(yè)為了使自己的業(yè)績看起來“好看”，在業(yè)務上采取不正當手段，在財務報表上弄虛作假，使企業(yè)“良好發(fā)展”，以此來獲取政府的支持和信任，同時博得投資者的青睞，促進股價的上升。企業(yè)的這些舉動，都依賴于會計人員在背后進行操縱，誠信問題也就由此產生。例如美國的“世通假賬案”堪稱是全球最大破產案。2002年，美國世界通信公司承認將一筆38億美元的經(jīng)營開支記到了資本開支上，從而使公司由虧轉盈，多達15億美元，這一公開承認使輿論為之嘩然，通信公司也迅速破產，在這一丑聞之后，投資者的信心受到嚴重打擊。從這個案例中我們可以看到，企業(yè)為了做好業(yè)績、迷惑大眾，不惜冒著巨大的風險進行造假，會計人員也在這樣的行徑中成為了最大的幫兇。

2.會計師事務所拉攏客戶

從整個會計行業(yè)來看，誠實守信有利于建立良好的信譽，在公眾面前樹立公平公正的形象，提高行業(yè)的社會地位，增加收入。但是，具體到單個會計師事務所，情況卻并不是這樣。在競爭如此激烈的今天，不誠信的行為往往能夠帶來利潤和收入，很多事務所迫于生存，為了拉攏客戶，也不得不陷入了協(xié)助客戶作假的泥潭。曾經(jīng)“五大”中的安達信會計師事務所有著輝煌的歷史和驕人的業(yè)績，最終兵敗“安然”，其原因就在于它從安然手中取得了巨額的收入，就忽略了這個能源巨頭的違規(guī)操作、虛報盈余等舉動。到后來安然公司的惡劣行徑被發(fā)現(xiàn)調查，而安達信公司也在情急之下采取了銷毀安然公司文件的行為，令大眾極為唾棄。最終隨著安然的破產，安達信事務所也因為嚴重失信而被迫關閉，退出江湖。

3.會計自身特點的局限性

會計作為一門學科，存在著很強的靈活性，而這也恰恰成為其局限性。首先，會計政策存在較大的選擇空間，不同的企業(yè)在資產的運營、耗費方式等方面的差異，決定了資產的耗用、計價當采取不同的會計政策。其次，會計原則的特點也為虛假信息的產生提供了操作的余地。在我國會計中，我們是以權責發(fā)生制為確認基礎，有大量的應計、預提和待攤項目，會計人員可以通過延遲或提前操縱確認時間來調整業(yè)績；另外一些會計原則需要會計人員做出主觀判斷，而一旦由人的主動性來決定，作假也便有了可能。由此看來，會計政策和準則的特點也為“作假”提供了空間和便利。

（三）人員因素

1.會計人員受制于上級，獨立性難以發(fā)揮

會計人員是會計信息的提供者，需要保持獨立性和客觀性。但是無論是企業(yè)中的會計師還是事務所的人員，都是受聘的員工，其薪酬、升遷、發(fā)展都是由上級決定，其會計行為在很大程度上受制于領導的權威。在自身生活可能遭受巨大損失的情況下，更多人只能在無奈中選擇違背自己的良心，選擇舞弊作假。國家會計學院課題組曾向全國各地企業(yè)的總會計師發(fā)放調查問卷，結果總會計在企業(yè)占的“一般”的比例是73.56%。這個結果表明總會計師們認為自己在財務中沒有發(fā)揮主導作用。總會計師尚且如此，一般的會計人員在企業(yè)中所占的地位輕重可以想象。

2.公司的人員結構安排存在缺陷

我國大部分公司雖然由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層等組成，但是公司的實際監(jiān)管和治理卻十分乏力。在我國，很多公司的董事會成員多由內部管理人員組成，缺乏了外部獨立董事的參與，董事會的獨立性大受影響。有些公司的監(jiān)事會的人員也主要來自公司內部，由一些干部和職工代表等組成，由于代表公司的權益和受自身職業(yè)素質有限，這些人員難以對董事會、管理層進行有效的監(jiān)督。沒有合格的人員對公司進行治理和監(jiān)督，就難以保證公司的內部人員能有效約束自己的行為，出現(xiàn)一些會計舞弊、弄虛作假的現(xiàn)象也是難以避免的。

三、會計誠信問題的解決對策

（一）堅強社會制度方面的建設

會計制度建設主要包括會計制度本身和會計制度執(zhí)行。可以通過加快會計準則的研究和制定來減少會計虛假信息的施展空間。具體的方式可以分為兩個方面：

1.完善會計準則和會計制度

我國應不斷完善會計準則和會計制度，減少和避免財務報告粉飾,主要包括：適當?shù)卣{整會計準則和會計制度遵循的基本原則，當然近年來我國也在不斷的完善會計準則。首先，應以提高會計信息的可靠性作為首要目標。其次，處理好統(tǒng)一性和靈活性的關系。應該在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應該盡可能地明確規(guī)范，使得在一定程度上減少財務報告粉操作的可能性。

2.對于上市公司信息披露加以規(guī)范

應針對我國個別上市公司容易出現(xiàn)的信息披露問題加以嚴格規(guī)范。信息披露中主要是兩方面的問題：第一是信息披露的非主動性。上市公司對會計信息披露抱著能少披露就少披露。而不是把它作為一種對股東負責任的行為。這種認識上的缺陷使得信息的披露是非主動性的，包括臨時披露報告披露和滯后發(fā)布定期財務報告。第二是信息披露的虛假性。這是目前我國上市公司信息披露中出現(xiàn)得最頻繁的。因為虛假性的存在，企業(yè)為了粉飾報表就會操作利潤、資金使用情況不完整披露、披露內容捏造或具有誤導性的信息等一系列問題。要從根本上解決公司信息披露問題，就必須加強公司治理完善內部控制體系，必須強化監(jiān)事會等監(jiān)督機構的職能和作用。

（二）改善公司治理結構

在公司治理中企業(yè)要重視內部組織機構的建立，包括建議完善的公司治理機構，如經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會及股東大會的權力制衡關系，尤其要充分重視獨立董事職能的發(fā)揮；并按照風險管理八要素理論不斷完善公司的風險應對和管理體系；強化企業(yè)內部審計主導的內部監(jiān)督機制，主要是審計委員會的設立，保證其審計客觀性、公正性和獨立性。從而能不斷完善公司的治理結構，防止會計信息失真。

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