淺析我國煤炭企業社會責任信息披露問題

（中南財經政法大學會計學院 湖北武漢430073）

近年來，在我國經濟取得飛速發展的同時，越來越多的企業社會責任缺失的事件被曝光，引起了社會各界人士的關注，對企業社會責任信息披露問題的研究也備受重視。自2006年深圳證券交易所出臺《上市公司社會責任指引》以來，上海證券交易所、中國社會科學院等也相繼發布了一系列指導性意見。愈來愈多的企業開始發布社會責任報告，社會責任披露狀況明顯改善。然而，不容忽視的是，我國企業社會責任信息披露尚處于起步階段，存在不少問題。煤炭工業是我國能源的支柱產業，但是近年來礦難事件、污染事件頻發，不僅造成了巨大的經濟損失，更造成了慘重的人員傷亡和生態環境的惡化。本文著眼于煤炭企業的社會責任信息披露問題，具有理論和實踐兩方面的意義。

一、企業社會責任的含義

1923年，歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）將企業社會責任與企業滿足行業內外人們需要的責任相聯系，認為企業社會責任含有道德因素，從而最早正式提出了企業社會責任的概念。但是經過長期的爭論與發展，目前學術界尚沒有關于企業社會責任的統一定義。20世紀90年代以后，結合利益相關者理論的社會責任觀逐漸占據了主流趨勢。例如，2006年深圳證券交易所 《上市公司社會責任指引》認為，“上市公司社會責任是指上市公司對其利益相關各方 （包括股東、債權人、職工、供應商、消費者、公司所在地的居民）、自然環境和資源、國家和社會的全面發展等所應承擔的責任。”結合我國國情和國際上的主流趨勢，本文采用該觀點。

二、企業社會責任信息披露的內容

依據利益相關者理論，立足于我國實際情況，筆者將企業社會責任信息披露內容劃分為以下幾方面：（1）對股東的社會責任信息。企業應當定期向股東提供企業獲利能力、經營狀況、公司治理、利潤分配等方面的信息。（2）對債權人的社會責任信息。企業應當向債權人披露流動比率、資產負債率等償債能力信息和債券等級等信息。（3）對職工的社會責任信息。企業有義務向職工披露有關安全生產、職工福利、勞動保護、職工教育等方面的信息。（4）對顧客、供應商的社會責任信息。企業對顧客承擔的社會責任信息包括：關于產品質量的安全保證，產品返修率，對產品的售后服務信息等。為協調好與供應商的關系，應當實施有效的供應商管理，與供應商友好合作，實現互利共贏。（5）對政府的社會責任信息。企業應提供法律法規遵守情況、稅款罰款繳納情況和公益支出等方面的內容。（6）對社區和公眾的社會責任信息。企業要對社區和公眾承擔社會責任，應當披露：創造就業崗位的情況，對公益、慈善事業的支出情況，諸如向孤兒院的捐贈、為學校設立的獎助學金等。（7）對自然環境的社會責任信息。企業的生產經營活動可能會污染和破壞自然環境，企業應披露：三廢治理、植被恢復等環境保護方面的信息。

三、企業社會責任信息披露的方式

目前，我國企業主要采用了以下三種方式進行社會責任信息的披露：

（一）作為財務報表附注或年報中的一部分進行披露，采用定性信息結合定量數據的方式。但目前大部分企業是以文字描述的形式進行披露，較少地進行定量說明，并且較少披露負面消息。這種披露方式缺乏實質性內容，主觀性較強，可靠性不足。

（二）在傳統會計科目下設子科目列示。財政部曾于2008年規定，企業必須在“盈余公積”科目下設置“專項儲備”科目，披露企業的安全生產費用。這種方式的優點是采用了貨幣計量，更加精確。缺點是會增加很多的會計科目，使得會計人員的工作變得復雜繁瑣，并且由于不是企業會計準則的統一規定，新增的會計科目可能不統一，會降低財務報告的可比性。所以，該披露方式實用性不強。

（三）發布獨立的社會責任報告。獨立社會責任報告有會計基礎型和非會計基礎型兩種。（1）會計基礎型報告主要包括社會資產負債表、社會現金流量表和社會收益表。優點是采用報表的形式，能夠提供定量信息，真實客觀，實用性強，有利于信息使用者進行決策。然而，由于部分社會責任信息難以量化，編制工作對會計人員的素質要求較高，目前尚未得到普遍應用。（2）非會計基礎型報告在國內外運用最廣，是目前最佳的披露方式。它主要是把文字敘述等定性信息與定量信息相結合。目前，我國企業發布的題為環境責任報告、企業公民報告、可持續發展報告等，都為獨立社會責任報告。

四、我國煤炭企業社會責任信息披露存在的問題

筆者瀏覽分析了大量煤炭企業的門戶網站、年報及附注、獨立社會責任報告等相關資料，發現目前我國煤炭企業社會責任信息披露存在的問題主要包括：信息披露不充分、信息的可比性較差、信息披露的主觀性較強、信息的可靠性不足等。

（一）信息披露不充分。目前，仍然有大量煤炭企業沒有編制獨立的社會責任報告。對已發布的獨立社會責任報告做出比較，也可以發現質量差異較大，魚龍混雜。少數企業，如中國神華、兗州煤業的披露水平較高，而多數企業的獨立社會責任報告質量較差，信息披露不充分，主要表現在以下兩個方面：第一，報告的內容較少，信息量不大。僅從社會責任報告的頁數來看，行業間的差距就很大。以2012年的獨立社會責任報告為例，質量較高的社會責任報告，如中國神華，多達98頁；而質量較差的上海能源，僅有14頁。第二，規避負面信息的披露。大多數煤炭企業的獨立社會責任報告基本上都是正面的措詞，大篇幅地描述公司承擔了哪些方面的社會責任，獲得了什么樣的獎勵，贏得了哪些稱號，慈善捐贈的金額有多少等等。而對于其社會責任履行不足的地方或存在的問題則一筆帶過甚至根本不提及，如礦難、環境污染問題等負面信息在報告中幾乎沒有涉及。

（二）信息的可比性較差。我國煤炭企業在編制社會責任報告時采用了不同的披露標準，信息缺乏可比性。各公司的披露標準種類繁多，五花八門，有深交所指引、上交所指引、社科院指南、G3等等。更有甚者，竟然沒有披露標準，如煤氣化、上海能源、昊華能源。無披露標準的公司，如煤氣化，發布的社會責任報告無論是在數量上還是質量上均不如人意。數量上，僅僅14頁，內容不夠充實；質量上，文字性敘述為主，內容空洞。披露標準不統一，甚至沒有披露標準，使得社會責任信息披露的隨意性較強，信息的可比性較差，不利于利益相關者分析比較社會責任報告，并根據社會責任報告做出經濟決策；不利于引導更多的企業積極披露社會責任信息，改善社會責任的履行和披露狀況；也不利于在整個社會營造積極使用社會責任報告的氛圍。

（三）信息披露的主觀性較強。主要表現為以下兩個方面：（1）文字敘述為主，缺乏實質性內容。例如上海能源在報告中寫道：公司把履行社會責任納入公司治理。筆者在此不禁要問：公司是如何把履行社會責任納入公司治理的？采取了何種具體措施？該措施是否有效？是否制定了相關的制度規定？制度規定是否得到執行？執行的效果如何？這一連串的疑問在報告中無法找到答案。僅僅依靠文字敘述，空談社會責任履行得多么好，幾乎沒有實質性的信息，信息的主觀性較強，讓人難以信服。（2）缺乏圖表、案例等客觀信息。只有中國神華、兗州煤業等大型企業對圖表、案例等進行了廣泛運用。譬如，中國神華多處運用折線圖、條形圖等，既直觀簡明地反映了該公司在履行社會責任方面的進步，又增強了報告的客觀性。又如，兗州煤業則在每一章都列舉了典型案例。這些案例很多來源于報紙、雜志等媒體的報導，屬于外界對企業的評價，更加真實、客觀，同時也樹立了良好的企業形象。而上海能源、煤氣化等企業的社會責任報告中幾乎沒有圖表、案例，全篇堆砌著文字性描述，使得報告的可信度降低。

（四）信息的可靠性不足。對于上市公司的財務報表，我國規定必須由注冊會計師對其進行獨立的第三方審計，以保證其真實可靠。然而針對企業社會責任信息的披露，我國并沒有強制性要求進行獨立的第三方審計。是否進行第三方審計完全由企業自主決定。由于注冊會計師審計需要收費，很多企業從節約成本的角度考慮，不進行獨立的第三方審計，致使社會責任報告信息的可靠性較低。只有少數大型煤炭上市公司，如中國神華、中煤能源等發布的社會責任報告進行了獨立的第三方評價。在缺乏獨立的第三方審計的情況下，企業從自身利益的角度考慮，可能會粉飾社會責任報告，規避負面信息的披露，致使所披露信息的可靠性不足。

五、完善我國煤炭企業社會責任信息披露的建議

（一）提高企業的社會責任意識。從總體上看，我國煤炭企業的社會責任意識淡薄，對于社會責任會計及其信息披露缺乏了解。提高煤炭企業的社會責任意識，需要企業與政府相配合，將內部動力與外部壓力相結合。具體措施有：第一，加大社會責任信息披露的宣傳力度，使其融入企業文化，增強企業社會責任信息披露的內在動力。使企業轉變觀念，把客觀完整地披露社會責任信息當作企業不可推卸的責任，最終使得社會責任意識牢牢扎根于企業文化，自愿地長期、定期披露社會責任信息。第二，各級政府、監管機構要采取培訓考核等強制性措施，督促企業管理層學習社會責任會計及其信息披露知識，強制性要求煤炭上市公司發布獨立社會責任報告。第三，促進利益相關者對煤炭企業社會責任信息的需求。通過電視、網絡、報紙等平臺進行宣傳，增強整個社會的企業社會責任意識，培養更加廣泛的煤炭企業社會責任信息使用者和需求者。在存在廣泛的社會責任報告使用者和需求者的前提下，披露煤炭企業社會責任信息才是真正有價值、有意義的，也只有這樣才能從根本上促進煤炭企業自覺主動披露社會責任信息。

（二）統一披露標準。我國上市公司財務報告有著統一的披露標準——企業會計準則，類似地，我國煤炭企業在進行社會責任信息披露時也應該有統一的披露標準。只有依據規范、統一的披露標準編制的社會責任報告才是可比的。我國煤炭企業社會責任信息的編制主要依據了上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯合交易所、國資委、中國社科院、全球報告倡議組織GRI（The Global Reporting Initiative）發布的規范性文件。由于不同主體發布的文件在內容、指標、格式、范圍方面有所不同，使得采用不同披露標準的企業所披露的社會責任信息不具有可比性，進而影響報告使用者進行對比分析，同時削弱了報告的可理解性。因此，制定或指定統一的社會責任信息披露標準是亟待解決的課題。

（三）構建企業社會責任信息披露指標體系。我國煤炭企業社會責任信息披露普遍以文字性描述為主，披露的主要是定性信息，主觀性較強，定量指標披露較少。其原因在于我國還沒有健全的、可操作性較強的社會責任信息披露指標體系，企業的社會責任評價指標主要是經濟指標。構建適合我國國情和現階段整體披露水平的社會責任信息披露指標體系迫在眉睫。

構建企業社會責任信息披露指標體系時應考慮以下兩個方面。第一，構建社會責任信息披露指標體系時既要借鑒國外經驗，“洋為中用”，又要考慮我國現階段的披露水平和會計人員的素質。第二，構建企業社會責任信息披露指標體系時要結合各個行業的特點，可以按照各個行業來構建指標體系。例如，食品制造業在社會責任信息披露方面的重點是食品安全，因此構建食品制造業的指標體系時要突出食品安全；煤炭行業在社會責任方面的重點是安全生產、勞工保護和環境保護，構建指標體系時要突出這些方面。

（四）實施企業社會責任信息審計制度。為提高社會責任信息的可靠性，應當逐步實施企業社會責任信息審計制度。在實施社會責任信息的審計時要注意以下三個方面的問題。第一，宜采用試點的辦法，逐步推廣到全體上市公司，乃至所有企業。在試點的選擇上，應當選擇會計核算水平較高的大型煤炭上市公司，如中國神華等。第二，既要制定社會責任會計準則，也要制定社會責任審計準則，并注意二者的協調統一。只有在具備適宜的社會責任會計準則和審計準則的前提下，才能廣泛開展社會責任審計，確保審計工作的質量。第三，要建立健全社會責任審計體系。類似于財務報表審計體系，社會責任審計體系也應當包括注冊會計師審計、政府審計和內部審計三個方面。

財經速遞

注會行業布局“智能審計”

最近，中國注冊會計師協會成立了行業信息化專家顧問組，研究行業信息化建設下一階段工作方案，論證協同辦公管理系統建設、行業信息管理系統升級和行業信息化咨詢服務三個項目，并研究推動“智能審計”，切實提升行業服務國家經濟建設的信息化水平。中注協秘書長陳毓圭表示，行業信息化建設工作應著重抓好以下幾項工作：一是行業信息化建設任務需融入到“互聯網+”之中；二是信息化建設咨詢服務、協同辦公系統和行業管理信息系統三個協會信息化項目的建設和實施，應納入行業信息化總體框架整體推進、整體謀劃、整體實施；三是繼續深化用信息技術全面裝備注冊會計師行業的戰略目標。