《小企業會計準則》對其會計信息質量影響初探

甘肅漢隆建設投資發展有限公司 龔建民

一、概述

(一)小企業會計準則

2011年10月18日，中華人民共和國財政部印發《小企業會計準則》，于2013年1月1日起實施。《小企業會計準則》是我國企業會計史上的又一個里程碑，意味著我國會計準則體系的進一步完善。小企業會計準則具有如下特點：

(二)簡化核算

相比《企業會計準則》，《小企業會計準則》最大的特點是簡化核算。首先，就計量方法而言，采用成本計量，舍棄了公允價值、可變現凈值、重置成本和現值四種計量方法。其次，在業務處理上，大大簡化，不再計提資產減值準備、無形資產統一按照平均年限法進行攤銷、不再核算遞延所得稅等等。再次，在財務報表方面，不再編制所有者權益變動表，利潤表減少了每股凈收益，綜合收益等內容的核算，以凈利潤為終點。最后，在報表披露方面，披露內容減少，無需披露企業基本情況、會計政策變更和所得稅調整過程等。

通過簡化核算，《小企業會計準則》適應了經濟業務內容簡單的特點，大大減少了小企業會計核算的成本，更加符合成本收益原則。

(三)與稅法協調

《小企業會計準則》的另一個重要的特點就是與稅法協調。主要表現在以下方面：固定資產使用年限與凈殘值考慮稅法的規定，資產不再計提減值準備等。這些改進極大地減少了納稅調整。由于小企業資本結構簡單，所有者能夠很好地掌握企業內部的情況，而銀行因小企業的風險較高很少給小企業貸款，所以絕大部分小企業最主要的財務信息使用者是稅務部門，與稅法的協調，有利于提高信息的實用性。

(四)與國際趨同

通過將我國《小企業會計準則》與《中小企業國際財務報告準則》（2009）進行對比分析我們不難看出，《小企業會計準則》在國際趨同方面做了很多努力。據有關統計顯示，在進出口貿易中，中小企業貢獻進70%的份額，可見，小企業會計準則有國際趨同的必要性，有利于提高小企業會計信息在國際貿易中的有用性。

總之，《小企業會計準則》在《小企業會計制度》的基礎上進行了重大調整，規范小企業會計實踐中的混亂場面，減少了小企業會計核算的成本，提供了信息的實用性。這些改進和特點也會給小企業的會計信息質量帶來重大的影響。

(五)會計信息質量

會計信息是會計主體通過財務報表、財務報告等向外界報表使用者傳達的信息。會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。

《企業會計準則——基本準則》中規定，會計信息需要滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性八個基本要求。《小企業會計準則》并沒有對其信息質量做出要求，在會計處理過程中，《企業會計準則——基本準則》有關會計信息質量的相關要求對小企業也具有參考價值，又由于八項基本質量要求在實務界和企業界已經得到廣泛認同，本文將這八項基本質量要求作為小企業會計信息質量評價的參考依據。

影響會計信息質量的因素眾多，通過對文獻中相關因素進行總結，筆者得出影響小企業會計信息質量的主要因素包括會計相關規定、會計人員專業能力、會計主體內部相關人員意識三個方面，當這些因素失控后，會造成會計信息的規則性失真、行為性失真和違規性失真。本文討論的即為其中的會計相關規定對會計信息質量的影響。

二、《小企業會計準則》對小企業會計信息質量的影響

準則的出臺必然伴隨著規范統一會計實務，提高會計信息質量的目標。準則的出臺作為一種進步必將能更好地適應小企業的經濟情況，對小企業會計信息質量的提高起到促進作用，但是，由于會計信息質量要求內在存在矛盾性，必然無法使所有方面都得到提高，也就是說也會產生一定消極影響。

(一)對小企業信息質量的積極影響

《小企業會計準則》的制定和實施對于小企業信息質量的提升在一定程度上起著積極影響，這些影響主要體現在以下方面。

1、更加注重會計信息的相關性和可比性

一方面，準則在制定過程中考慮到了小企業會計信息的最主要需求者，即稅務部門，準則在很大程度上與稅法協調，增強了相關性。另一方面，在準則制定之前，我國小企業可以自由選擇執行小企業會計制度、行業會計準則或是企業會計準則，導致小企業的會計信息缺乏可比性，準則的制定較好地解決了這個問題。而且，通過與國際小企業會計相關規定的趨同，也增加了國內外小企業會計信息的可比性。

2、在一定程度上減少了盈余操縱手段

盈余作為會計信息的重要內容，盈余的質量很大程度上體現了會計信息質量。準則剔除了那些小企業較少接觸又容易被操作的業務，如資產減值、遞延收益、遞延所得稅等等，擠壓了小企業利潤中的水分，通過提高盈余質量，進一步提高了會計信息質量。

3、業務處理簡單化，能夠減少行為性失真

行為性失真是由于會計人員專業能力不足或操作失誤帶來的會計信息失真。準則業務處理簡單化，對其會計人員專業能力的要求也會相應降低，因會計人員業務能力不足導致會計信息失真也會隨之減少。此外操作過程減少，出現失誤的環節也會減少，導致的行為性失真也會減少。

(二)對小企業會計信息質量的消極影響

伴隨著《小企業會計準則》的實施，新的問題也會出現，如新的操作手段可能出現，會計信息的實質性的注重減少，不能及時反應會計信息的變化等，具體解釋如下。

1、對某些經濟活動的實質的忽視

為了簡化處理，小企業會計準則對一些業務做了特殊規定，如對于使用壽命不限的無形資產，統一按照十年以上的期限攤銷，就是對經濟活動的簡化。這些簡化必然會讓會計處理不能完全反應經濟活動的實質。

2、會計信息不能及時反應經濟狀況的變化

不再采用公允價值計量模式，不再計提減值損失帶來的就是會計信息不再及時反應經濟現象，對會計信息的及時性有挑戰。

總之，從會計信息質量的八個方面的要求來看，《小企業會計準則》的執行，對這些方面的影響既有積極的，也有消極的，在可靠性、相關性、可理解性、可比性和重要性方面的影響是積極的，對實質重于形式、及時性的影響是消極的，而在謹慎性方面則幾乎無影響。具體情況如下表1。總的來說，消極影響的兩個方面，實質重于形式和及時性，是考慮小企業成本效益的必然結果，而《小企業會計準則》的出臺，在考慮到成本效益的基礎上，促進了會計信息質量的提高。

表1《小企業會計準則》對會計信息質量影響匯總表

三、進一步提高小企業會計信息質量措施

《小企業會計準則》在一定程度上能夠提高小企業會計信息質量，但是這還存在一定的提高空間。

(一)相關部門應該做好宣傳和監督工作，保證《小企業會計準則》在使用的小企業范圍內實施

《小企業會計準則》中規定：“準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業。金融機構或其他具有金融性質的小企業。企業集團內的母公司和子公司。”財政部門應該做好做好宣傳工作，同時通過會計從業資格證年檢等手段將強對小企業會計從業人員的教育與培訓，為小企業會計準則的實施提供人才保障。此外財政部門也應該對小企業實施準則的情況進行檢查和監督。稅務部門作為小企業會計信息的主要需求者，由其統一要求小企業采用《小企業會計準則》對小企業會計準則的實施更具有引導性。因此應該加強稅務部門在小企業會計準則實施過程中的作用，利用稅務部門的優勢，做好準則制度的過度工作。

(二)鼓勵小企業自愿信息披露

小企業會計信息披露存在潛在動力，通過小企業會計信息披露可以向外界展現自我，獲得更加公平的競爭機會，樹立自己的品牌，甚至可能是為了獲取外部資金的支持。而且小企業信息會計信息的需求者不僅僅限于稅務部門，還有風險投資者、企業的客戶和供應商等等。為了獲得更好地發展，小企業有進行信息披露的需要。同時，信息披露是防止盈余操縱的重要手段，鼓勵小企業自愿進行信息披露有利于會計信息質量的提高。

(三)加強會計信息意識

意識是人們行動的根本指引，而小企業會計信息質量難以提高的重要原因也是管理者、財務工作人員的意識不夠。管理者通常會為了某種利益而對會計信息進行選擇性處理，為了融資需要，小企業管理者可能會要求會計人員以資金提供者的要求為準對會計信息進行處理，為了減少納稅，管理者可能會刻意將利潤做低。意識必然成為了會計信息質量的重要影響因素。可以通過宣傳和教育，進一步提高管理者和財務工作人員的會計意識。

(四)加大違規處罰力度

處罰是小企業會計信息質量的最后保障，通過處罰，能夠增加小企業違規的成本，考慮到成本收益，在一定程度上可以遏制違規，保證小企業會計信息質量。必須指出的是，加大處罰力度需要從制度規范和執行力度兩個方面進行。做到處罰有據可依，有據必依。

《小企業會計準則》的出臺在考慮小企業適用性的前提下，提高了小企業的會計信息質量，為了進一步提高小企業的信息質量，需要加強宣傳和監督、加強自愿披露、加強意識和加強處罰力度。

[1] 田志偉.小企業會計信息披露研究[D].天津商學院2006

[2] 黃蘊潔,肖紹平.《小企業會計準則》特點解讀[J].財會月刊.2012(10)