論貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計

文/黃淑玲

世界經(jīng)濟不斷的發(fā)展和科技的日益進步推動了人類對于能源、資源以及其他燃料、橡膠等大宗商品需求量的增加。廈門海翼國際貿(mào)易有限公司作為主營鋼材、煤炭、礦產(chǎn)品、有色金屬、橡膠等大宗商品國內(nèi)貿(mào)易和進出口等相關(guān)業(yè)務(wù)的貿(mào)易型企業(yè)要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中求得生存與發(fā)展，就要做好內(nèi)部審計工作，把控并預(yù)防各種風險，做好信息審核、資料篩選、方案擬定等相關(guān)工作，努力為企業(yè)各項戰(zhàn)略的制定提供真實有效的信息和數(shù)據(jù)，從而不斷提高貿(mào)易企業(yè)的自我約束、自我管理的水平。為此，本文主要對我國現(xiàn)階段貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的主要問題進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策建議。

一、對內(nèi)部審計的深刻認識

貿(mào)易企業(yè)要想做內(nèi)部審計工作，首先要對內(nèi)部審計的本質(zhì)、工作目標、職能等方面進行深刻的認識，只有這樣才能有效地開展各項內(nèi)部審計工作。

(一)內(nèi)部審計本質(zhì)

人們關(guān)于各種事物本質(zhì)的認識并不是一直停留在靜止的層面，而是不斷進步、不斷發(fā)展的。要想從根本上認識內(nèi)部審計的本質(zhì)，就要對其產(chǎn)生和發(fā)展的過程加以了解[1]。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部受托責任的出現(xiàn)催生了企業(yè)的內(nèi)部審計；而內(nèi)部受托責任的多極化發(fā)展讓現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也得到了超前發(fā)展，并將受托責任劃分為受托管理責任以及受托財務(wù)責任，這就從根本上提升了內(nèi)部審計工作的重要性。內(nèi)部審計的本質(zhì)在人們不斷發(fā)展、不斷探索過程中實現(xiàn)不斷完善，其本質(zhì)決定內(nèi)部審計屬于和其他內(nèi)部控制方法互相獨立的一種企業(yè)內(nèi)部控制體系，這也從根本上決定了其職能與獨立性的天然聯(lián)盟：當內(nèi)部審計有著較強獨立性時，其職能作用就能夠得到顯著的發(fā)揮；反之，其作用發(fā)揮就會受到負面影響。

(二)內(nèi)部審計工作目標

審計工作的目標作為企業(yè)內(nèi)部審計活標也開始從查錯糾弊轉(zhuǎn)變到幫助管理層更好地對相關(guān)職責加以監(jiān)督與管理，從而提升企業(yè)的整體價值和增加股東財富。企業(yè)內(nèi)部審計逐漸從財務(wù)審計轉(zhuǎn)變到內(nèi)部控制審計層面，并開始和內(nèi)部控制、財務(wù)管理、風險評估以及治理程序?qū)徲嬘行ЫY(jié)合在一起。因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標主要有：①保護公司的利益。為了能夠達到這一目標要求，審計工作人員要明確企業(yè)內(nèi)部提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及會計數(shù)據(jù)的可靠程度；要明確公司資產(chǎn)計算的科學性、正確性，避免各種損失的出現(xiàn)；要明確公司計劃、方針、程序被遵循的實際程度[2]；②增加公司的價值。為了能夠達到這一目的，內(nèi)部審計工作人員需要從事以下活動：結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)、其他證據(jù)來對組織的計劃以及方針進行評價和檢查；對組織內(nèi)部程序以及記錄的有效性和適當性進行檢查以及動的出發(fā)點及落腳點，也是對審計事項和評定標準之間符合程度進行確認的一種行為。內(nèi)部審計目標作為審計工作的出發(fā)點，也是審計活動所需要達到的理想狀態(tài)或者境地。市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)內(nèi)部審計目評價；對各種計劃、方針程序指導下的本職工作的具體完成狀況進行評價和檢查。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法指導，來對風險管理、治理、控制程序的實際效果進行評價，從而幫助企業(yè)能夠達到經(jīng)營目標的要求。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標需要內(nèi)部審計更有效地參與到企業(yè)管理中去，能夠和組織目標有效進行鏈接。具體到貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計工作目標應(yīng)為：①監(jiān)督貿(mào)易企業(yè)相關(guān)工作按照規(guī)定程序和政策的要求來執(zhí)行；②協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門更加科學合理地對各種資源加以利用；③通過提出管理建議來提升貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)運行工作效率、效果。

(三)內(nèi)部審計職能分析

全面、深刻地認識內(nèi)部審計本質(zhì)對于發(fā)揮內(nèi)部審計職能有著重要的影響[3]。內(nèi)部審計職能是圍繞內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)而延伸出的各種功能，這也是對內(nèi)部審計的一種本質(zhì)體現(xiàn)，審計目標將會對其產(chǎn)生主要的影響。全面科學地認識內(nèi)部審計職能是建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，也是內(nèi)部審計制度需要解決的現(xiàn)實問題。貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計具有的職能應(yīng)至少有：①經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督屬于內(nèi)部審計最原始、最基本的功能之一，主要是督促和監(jiān)察企業(yè)工作人員在授權(quán)范圍之內(nèi)對相關(guān)職責加以履行。貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計中的經(jīng)濟監(jiān)督職能包括制止各種違法亂紀現(xiàn)象；對企業(yè)以及國家財產(chǎn)的保護；對企業(yè)經(jīng)濟資料中存在的各種舞弊、錯誤行為進行揭露；保證會計信息資料能夠更加正確、真實、合理、及時、合法地反映各種客觀事實；對經(jīng)濟犯罪活動進行打擊；②經(jīng)濟控制職能。內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要構(gòu)成要素，和其他控制形式相比，它也是對另外控制活動所開展的再控制，其具有顯著的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計工作人員通過事前、事中、事后審計來及時地發(fā)現(xiàn)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，保證經(jīng)營活動的正常開展；③經(jīng)濟評價職能。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和既定計劃、決策之間的協(xié)同性進行檢查評定，從而提出針對性的建議或者意見，為企業(yè)各項決策的制定提供相應(yīng)的依據(jù)，幫助企業(yè)不斷提升經(jīng)濟效益、改善經(jīng)營管理方式[4]。其主要工作包括對企業(yè)控制以及管理制度的有效性和健全性進行評價，盡可能披露一些薄弱環(huán)節(jié)，從而對企業(yè)內(nèi)部控制制度加以完善，盡可能堵塞各種漏洞；通過評價和審查企業(yè)經(jīng)濟效益、財務(wù)收支來尋找更多的效益增長點，對各種不利因素進行消化處理，實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，從而增強企業(yè)市場競爭力以及活力。

二、當前我國貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)審計模式不能適應(yīng)現(xiàn)代貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展要求

內(nèi)部審計模式是貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作進行部署的指導框架，從根本上決定審計工作的基本方式以及方向。內(nèi)部審計作為貿(mào)易企業(yè)強化內(nèi)部控制的主要方法，在提升企業(yè)發(fā)展效益、強化組織內(nèi)部控制、企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有著較為重要的作用。作為審計體系的主要構(gòu)成元素，內(nèi)部審計需要使用科學有效的審計方式，從而保證其職能作用得到有效地發(fā)揮。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標僅僅集中在查漏防弊，其工作重點也就局限于資金以及財務(wù)流程，選擇的大都為事后審計方式。貿(mào)易企業(yè)傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計內(nèi)容以及方式已經(jīng)不再滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求。市場經(jīng)濟以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部審計要能夠?qū)ζ浣?jīng)營活動進行評價和監(jiān)督，從而不斷提升其經(jīng)濟效益。受傳統(tǒng)內(nèi)部審計范式的影響，目前我國大多數(shù)貿(mào)易企業(yè)仍將內(nèi)部審計重點集中在財務(wù)管理領(lǐng)域，工作對象為賬簿、會計憑證、報表以及其他資料，大都只是關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性，內(nèi)部審計的工作職能局限于查錯防弊。另外，在國有貿(mào)易企業(yè)中，政府及相關(guān)部門扮演著較為重要的角色，內(nèi)部審計屬于國家制定的一項策略，主要的目的是對企業(yè)經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，保證財經(jīng)法紀目的得到維護。我國政府有關(guān)部門要求貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計要能夠立足于國家發(fā)展的角度來監(jiān)督財產(chǎn)保值增值，還要能夠從企業(yè)發(fā)展來對相關(guān)職能、下屬機構(gòu)的經(jīng)濟活動、財務(wù)收支進行監(jiān)督[5]。這就會導致目前大多數(shù)國有性質(zhì)的貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計、政府審計和國家派駐的監(jiān)視部門之間的審計界限模糊，出現(xiàn)職能交叉，職責重疊的現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部審計缺乏獨立性

貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作只有具備較強的獨立性，才能夠有效保證審計人員依法實施經(jīng)濟監(jiān)督，保證內(nèi)部審計監(jiān)督工作的公正公平公開，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。但目前我國大多數(shù)貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，主要表現(xiàn)：①機構(gòu)設(shè)置的獨立性差。內(nèi)部審計所具有的獨立性是其和稅務(wù)監(jiān)督、會計監(jiān)督以及其他經(jīng)濟監(jiān)督方式之間存在差別的一個本質(zhì)特征，這也是審計職能得到發(fā)揮的主要條件[6]。目前大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)制度健全的貿(mào)易企業(yè)，在建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度的同時也設(shè)置了專業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)；但有些貿(mào)易企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，而是將其納入到包括財務(wù)以及其他監(jiān)督部門工作范圍之內(nèi)。這種制度安排下的內(nèi)審機構(gòu)大都是堅持管理和經(jīng)營者直接領(lǐng)導的方法，并按照高層管理人員的領(lǐng)導以及要求來進行相關(guān)工作，內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性大大缺乏；②企業(yè)內(nèi)部審計工作人員配置方面缺乏獨立性。雖然我國相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)審人員的獨立性提供了有效的制度保障和安排，但受到企業(yè)利益關(guān)系、領(lǐng)導干部以及人際關(guān)系的影響，內(nèi)部審計人員往往無法公正、客觀、全面地開展內(nèi)部審計工作，從而導致其內(nèi)審工作人員獨立性受到嚴重影響。

(三)貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)有待提升

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，內(nèi)審工作已開始從單純財務(wù)審計內(nèi)控延伸并轉(zhuǎn)移到效益評價等工作之上[7]。這些都對內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力、文字表達與語言交際能力、職業(yè)道德等方面的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。受“重業(yè)務(wù)與效益”等管理理念的影響，目前大多數(shù)貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)相對較低，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)審發(fā)展。貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審工作人員大都是從財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，他們的知識結(jié)構(gòu)往往較為單一，習慣對企業(yè)財務(wù)收支進行審計，過度重視賬面審計內(nèi)容，沒有兼顧到賬外的工作內(nèi)容，不夠了解貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性，無法全面有效地對企業(yè)管理以及經(jīng)營活動中存在的相關(guān)問題進行揭示和披露。貿(mào)易企業(yè)在對內(nèi)審人員進行管理時，也沒有設(shè)置相應(yīng)的業(yè)績考核與評價體系，利用行政任命制度替代人力管理工作，審計部門在人員配置上面較為被動，導致一些不具有相應(yīng)資質(zhì)的工作人員進入到內(nèi)審機構(gòu)，而這些人只是單一機械地服從組織的安排。這些都會導致內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)相對較低，無法勝任相關(guān)審計工作。

三、提升貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的對策建議

(一)建立并完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)審模式

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作目標定位開始從“查錯糾錯”轉(zhuǎn)變到幫助管理和領(lǐng)導者履行相關(guān)職責、增加企業(yè)價值等方面。現(xiàn)代企業(yè)制度及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展有力地推動了貿(mào)易企業(yè)逐漸建立起科學有效的內(nèi)部管理體系，使其防范能力、經(jīng)營管理水平不斷提升[8]。面對全新的國際內(nèi)部審計環(huán)境以及全球經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，貿(mào)易企業(yè)需要能夠站在時代發(fā)展的前沿不斷突破傳統(tǒng)內(nèi)審的工作思路、審計定位，讓內(nèi)審職能滿足合法、真實、效益性的要求，對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動進行客觀評價，轉(zhuǎn)變企業(yè)風險防范以及管理工作方式。因此，內(nèi)部審計需要能夠制定全面正確的目標定位，并滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而發(fā)揮出相應(yīng)的作用。在貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟活動多元化發(fā)展的影響下，單純的事后審計已經(jīng)無法對企業(yè)各項經(jīng)營活動作出科學、全面以及準確的評價。因此，內(nèi)審機構(gòu)需要強化對經(jīng)營活動進行事前以及事中審計力度，朝著事前審計預(yù)防、事中審計控制、事后審計總結(jié)的方向轉(zhuǎn)變，從根本上減少企業(yè)做出各項經(jīng)營決策面臨的風險，降低其損耗以及浪費。在市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審工作需要適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的要求，從單一的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變到經(jīng)營和管理審計工作之上，并將為了企業(yè)目標實現(xiàn)而開展的管理活動以及決策作為內(nèi)審工作評價的主要工作內(nèi)容。貿(mào)易企業(yè)需要將經(jīng)營審計、管理審計作為內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容，而將財務(wù)審計作為工作基礎(chǔ)，將舞弊審計、質(zhì)量審計作為輔助手段，從而構(gòu)筑一個有效、科學的內(nèi)審工作體系，保證內(nèi)審職能得到全面地發(fā)揮與履行。

(二)提升內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性

審計屬于獨立性較強的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，其獨立性是當前貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作的靈魂，也是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作順利進行的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)發(fā)展中的地位、內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門、其他部門之間存在的關(guān)系將會對內(nèi)審工作獨立性產(chǎn)生決定作用[9]。在進行內(nèi)部審計工作時，內(nèi)審部門需要能夠獲得被審計部門的支持和配合，降低審計過程中的障礙。在給出相關(guān)審計結(jié)論之前，內(nèi)審部門需要參考被審計部門提出的意見，這不僅能夠從根本上反應(yīng)審計工作人員的工作作風，還保證審計意見的科學性、獨立性不受到影響。在審計工作人員獨立性提升過程中，可以通過定期輪換、審計人員不得參與到經(jīng)營管理活動、按照相關(guān)審計原則來開展工作、不得收取任何對自己職業(yè)判斷產(chǎn)生損害的有價值物品等方式來實現(xiàn)。

(三)提升內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)

審計準則以及審計程序都要通過內(nèi)審人員的工作實踐加以落實，內(nèi)審人員在保持自我工作獨立性的基礎(chǔ)之上，除需要具備相應(yīng)的職業(yè)操守、專業(yè)勝任能力，還要不斷提升和強化內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，熟悉各種內(nèi)審規(guī)章、遵紀守法、精通經(jīng)營管理、財務(wù)、工程技術(shù)等相關(guān)知識[10]。因此，貿(mào)易企業(yè)要重視內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)的提升與培養(yǎng)：①要不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要能夠引導他們熟悉并組織相關(guān)內(nèi)部控制工作和經(jīng)營活動；②貿(mào)易企業(yè)要能夠建立并完善內(nèi)審人員后續(xù)教育體制，強化內(nèi)審人員接受在職培訓的工作力度；③還要積極鼓勵內(nèi)審人員參與到實踐和理論互相結(jié)合的研討活動中，不斷優(yōu)化內(nèi)審工作人員的知識結(jié)構(gòu)，提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和理論素質(zhì)，通過多種方式來讓內(nèi)審人員了解更多新情況、掌握更多先進科學的審計方法，從而滿足經(jīng)濟形勢發(fā)展和變化的需求；④在內(nèi)審人員管理方面，要引進競爭管理機制，為所有人創(chuàng)造公平競爭的機會，激發(fā)他們的工作熱情。貿(mào)易企業(yè)要能夠把考核、考試、培訓綜合統(tǒng)一，通過擇優(yōu)上崗、定期考核來實現(xiàn)內(nèi)審工作人員個人目標與企業(yè)目標的有機結(jié)合。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計對我國貿(mào)易企業(yè)完善經(jīng)營管理、提升經(jīng)濟與社會效益發(fā)揮著重要而不可替代的作用。在企業(yè)不斷發(fā)展、社會各界要求不斷提升的現(xiàn)狀下，我國貿(mào)易企業(yè)需要建立職能全面、監(jiān)督有效的審計機構(gòu)。因此，貿(mào)易企業(yè)要通過選擇與內(nèi)部審計本質(zhì)、職能相適應(yīng)的審計模式來提升內(nèi)審工作獨立性以及內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)，從而有效保證我國貿(mào)易企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中提升自我競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟和社會效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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