C2C網絡交易稅收征管問題初探

■ 彭 杏 許為民 副教授（東華大學旭日工商管理學院 上海 200051）

C2C（Custom to Custom）具體含義指消費者之間以個人名義借助互聯網等現代信息化手段，通過電子交易服務平臺直接進行商品和服務貿易的商務模式（王元媛，2014）。我國C2C網絡交易發展迅速，根據艾瑞咨詢的研究數據顯示，2013年C2C在網絡購物市場中占比59.6%，占據網購市場過半份額。2014第二季度在中國整體網絡購物市場交易規模中的占比達到55.6%，其中C2C市場交易規模為3471.493元。巨大的交易規模使C2C稅收征管問題引起關注。本文利用類比個體工商戶稅收征管的方法，初步探索C2C電子交易稅收征管的相關內容，認為C2C賣家與工商個體戶具有經營管理上的相似性，對C2C交易的稅收政策可以類比個體工商戶，希望為C2C這一網絡新興交易方式涉稅問題提供解決思路。

C2C網絡交易稅收征管的意義

（一）C2C網絡交易征稅體現稅收公平原則

稅收公平原則是國際公認的稅法基本原則，稅收公平原則要求征稅具有普遍性，在納稅主體上體現為納稅人對稅負承擔的普遍性。C2C模式下電子商務基本上處于免稅狀態（李臻穎等，2010），C2C賣家和實體經營商家存在稅負承擔上的不公平。為了保證不因稅負的差異破壞稅收公平原則，減少實體經營和虛擬經營交易的不平等，C2C網絡交易納入到稅收管理體制是一種必然的趨勢。

（二）C2C網絡交易征稅防止稅收流失

個人賣家無需進行工商營業執照注冊和稅務登記，大量銷售收入得以逃脫稅收部門監管，特別是在人數眾多的淘寶運營平臺進行網絡交易的C2C賣家。阿里巴巴公布的獨立運營數據表明，2013年第四季度淘寶成交額3460億元，2014年第一季度淘寶成交額2950億元，同比增長32.3%（陶然，2014）。交易額的巨大與征稅規定缺失形成巨大對比。為了避免稅基遭到侵蝕，減少稅收收入流失，必須對C2C網絡交易課征銷售收入稅。

（三）C2C網絡交易征稅促進市場規范和保護參與主體利益

對C2C網絡交易征稅有利于C2C電子商務行業的良性發展。以淘寶為例，淘寶網現在以次充好、水貨泛濫等不良經營行為較多，其在買家心中的信譽值越來越低。而賣家與淘寶服務商之間也存在不平等地位，在爭取自身的合法權益時處于弱勢地位。一旦C2C網絡交易征稅機制運行，C2C電子商務交易雙方都能得到權益保障，通過稅收政策的引導促進C2C電子商務的良性循環發展。

C2C網絡交易稅收征管的困境

（一）C2C與傳統交易稅收征管存在差異

現行稅法對傳統實體經營所繳納的稅種具有明確規定。與傳統交易方式稅收征管以紙質憑證、賬簿、發票為依據不同，C2C網絡交易經營信息以數據電文形式存儲在如淘寶等電子交易平臺信息化網絡中，交易信息如銷售量、銀行賬號、交易價格等通過電子技術人員的非法操作可以隨意篡改，而且網絡銷售賣家多不提供發票，稅務機關無法對C2C網絡交易采取實體經營中主要的以票控稅方式，造成C2C稅收征管困難。

（二）C2C稅收征管相關法律的不完善

國內學者經過分析認為傳統稅法對C2C的法律適用缺少明確規定，我國現有的稅收相關法律不能適應C2C稅收征管具體實踐中的特點。這些觀點有的認為個人網店納稅地點缺乏統一標準，帶來稅收管轄權確認困難（李海芹，2012）。有的指出我國C2C網絡交易法律規定模糊，雖然從2010年網店需要實名制注冊，但沒有對網絡交易出臺具體的稅收征管條款規定，而且C2C電商資金結算方式多種多樣，計稅依據如何確定還有待稅務部門具體研究（黃璧榕等，2013）。

（三）C2C稅收征管監管的難度大

C2C交易過程中，賣家向消費者直接提供商品或服務，沒有通過代理商這一環節，稅務機關從向代理人征收到向眾多零散賣家征收，增加了稅收監管難度。另外，C2C賣家沒有經過工商部門認證，C2C賣家的具體經營信息無法準確掌握，如果一些小微賣家經營活動頻次較少，傳統征稅方式無疑會增加稅務部門的監管成本。

C2C網絡交易稅收征管的方式

C2C網絡交易與個體工商戶經營具有經營管理上的相似性，通過參考個體工商戶的稅收征管辦法，再結合C2C的交易的自身特點，可以對C2C網絡交易行為進行有效的稅收征管。

（一）C2C賣家與個體工商戶的經營比較

C2C賣家與個體工商戶經營的相同點。第一交易主體的相似性。C2C網絡賣家分布于網絡中，經營較分散，經營主體多以個人為主。根據《個體工商戶條例》，個體工商戶為從事工商業經營的有經營能力的公民，經營主體也以個人為主；第二交易規模的相似性，C2C電子商務規模和個體工商戶的經營規模都較小，銷售收入與規模大小有關；第三交易方式的相似性，C2C交易從某種角度可以看作是個體戶通過網絡平臺拓展交易方式的一種交易行為。

C2C賣家與個體工商戶經營的不同點。第一資金結算方式的不同，C2C以線上結算為主，主要有支付寶、網銀、信用卡等電子化結算方式，個體戶以線下結算為主，多以現金及銀行轉賬交易為主；第二管理方式的不同，網站對賣家網上店鋪的管理有限，C2C網店經營具有不確定性，開店關店相對自由。個體戶需要進行工商稅務登記，受國家相關法律法規制約；第三征收依據的不同，C2C交易操作虛擬化，無紙質資料供稅務機關核查經營狀況。個體工商戶是傳統交易行為，稅款征納以紙質賬簿交易記錄為主要依據。

（二）C2C交易征稅的分類征收管理

C2C交易類別。C2C交易的內容與交易活動的頻次有關。非經營性質的C2C交易主要是消費者之間閑置物品轉讓交易，類似于我們通常見到的跳蚤市場，通常在58同城、百姓網等大型分類信息網站活躍交易。經營性質的C2C交易主要是在第三方服務平臺上以獲取利潤為目的進行商品銷售或提供服務的交易行為。兩類C2C交易的內容不同，相應的C2C稅收征管規定也應有所區別。

分類征收管理。對兩類不同的C2C賣家分別征收攤位管理費和C2C交易稅。閑置物品轉讓可以通過網絡交易平臺進行規范，賣家支付一定攤位管理費，由支付平臺對其收入匯總計算應納稅款。經營性賣家在C2C交易過程中獲得了經營性收入，需要對其收入采取稅收征管。征稅既要注意每次的交易額，還要考慮交易的活動頻次，具體實施過程中應當予以簡化。

（三）C2C交易征稅的主要稅制要素

C2C交易簡化征稅管理。確定主要稅制要素之前，根據現階段C2C交易特點簡化C2C征稅管理。C2C賣家有的交易次數少，銷售額較小，有的經營規模較大，具備核算和建賬能力。可以參考個體戶的稅收管理辦法，對小微賣家采取核定征收，對規模較大賣家進行查賬征收。由于C2C網絡交易主要涉及的兩種經營方式，一是在線銷售商品，包括售賣電子游戲幣、話費充值、數字產品下載等虛擬產品，二是通過網絡提供各種服務獲得的營業收入，根據不同交易內容征收最低檔增值稅和營業稅稅率，對C2C網絡交易銷售利潤免征所得稅。

C2C交易稅主要稅制要素。個體工商戶要納的稅主要有增值稅、營業稅、所得稅以及各種附加費用，我們初步探索C2C網絡交易稅收征管，從征納成本、降低稅負方面對C2C網絡交易就其經營內容分別征收增值稅和營業稅，所得稅及附加費用暫時免征，在C2C稅收征管制度成熟后考慮所得稅、及附加征收問題。從個體工商戶的稅制要素看，C2C網絡交易課稅對象為通過網絡交易平臺進行、滿足顧客需要的所有銷售收入；納稅人為在網上平臺銷售商品、提供服務的個人賣家；參考個體戶按期納稅，起征點根據C2C交易所在地區為月銷售額5000-20000元；C2C稅率比照個體經營戶，取最低檔的3%；根據C2C必須通過淘寶網等第三方支付平臺進行交易的特點，減少稅務機關征納成本，C2C網絡交易稅扣繳義務人為第三方交易平臺。商品種類、銀行交易賬號等所有銷售信息由第三方網絡交易平臺為納稅人統一到稅務機關登記備案；C2C網絡交易是網上零售模式，納稅通常在流通環節，不涉及生產、制造環節。

（四）C2C征稅對納稅人行為的影響

C2C賣家在承擔稅負后，會帶來銷售成本的提高，短期來看會造成經營銷售困難，但是網絡賣家為了抵消稅收成本，迫使其不斷改革原材料供應、產品工藝、生產過程，加速C2C 電子商務行業商品銷售方式、技術軟件的革新，促使行業不斷向前進步，C2C商業環境發展得到技術進步的強大推動，促進C2C網絡交易良性發展。

實施C2C網絡交易稅收征管的措施

（一）完善法律法規

我國還沒有對C2C網絡交易制定有針對性的稅收政策，為了有效C2C交易稅收征管問題，相關的法律法規應當及時予以制定、完善。可以參考個體工商戶稅收征管政策，制定C2C網絡交易的具體課稅對象、計稅依據、稅率、起征點等，明確電子工商執照、網上稅務登記等相關規定，提高C2C交易的稅收管理程度。隨著C2C網絡交易法律法規的完善，C2C交易稅收流失會得到解決，C2C行業發展能夠得到制度保障。

（二）建立第三方代扣代繳制度

C2C交易中第三方服務平臺可以掌握所有賣家的銷售信息，以第三方平臺為代扣代繳義務人，能夠有效降低稅務部門監管成本。在第三方代扣代繳制度下，每一個納稅人對于特定的納稅識別號，第三方平臺提供可供查詢的電子信息。根據商品買進賣出的完整交易記錄，第三方平臺計算出應繳稅額，通過相應的稅務軟件，將納稅信息傳送給稅務部門。通過這一制度的建立，稅務機關能夠及時確定C2C賣家的納稅義務，從而及時對C2C賣家課征相應稅收。

（三）加強稅收宣傳

C2C電子商務征稅問題不僅僅需要從客觀制度上解決，還需要從人的主觀意識上加強教育。向賣家宣傳C2C網絡交易稅的具體實施辦法，可以讓網絡服務平臺將相關的稅收規定作為開店必備考試。將納稅義務的履行度納入賣家信譽等級，通過列出信用等級，可以提高賣家履行納稅義務的積極性。通過一系列稅收宣傳措施的實行，能夠加強C2C行業主體的納稅遵從度。

（四）培養稅收人才

作為稅收活動的主體，各級稅務機關應當跟隨時代和科技的進步，盡快培育出一支熟練掌握電子高科技技術的專門化稅收人才，面對C2C電子商務在我國的迅速發展，有關部門工作人員應當隨時了解本行業動態發展，清楚掌握最新的計算機技術以及支付交易方式在企業中的應用，能夠最大化地避免從C2C網絡虛擬交易參與者利用法律漏洞和技術達到少繳稅款的目的。

結論

通過對C2C網絡交易進行稅收監管，能夠有效減少稅收流失風險，規范C2C電子商務行業發展，實現C2C網絡交易的良性循環。隨著C2C網絡交易稅收體制的完善，相應配套的C2C稅收征管法律法規及時出臺，熟練掌握多學科知識的稅務專門化人才不斷培養發展起來，C2C網絡交易稅收征管環境會不斷改善，我國C2C網絡交易的稅收征管問題最終會得到解決。

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