新醫院財會制度下的財政補助資金核算與管理

鄭大喜

(華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院財務處,武漢 430030)

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新醫院財會制度下的財政補助資金核算與管理

鄭大喜

(華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院財務處,武漢 430030)

長期以來，一些醫院將預算編制作為申請經費的工具，預算編制和執行“兩張皮”，財政資金使用效益偏低。新《醫院財務制度》強化了預算約束力度，新《醫院會計制度》采用了兼顧財務管理與預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。醫院財政補助資金規模大，撥付、使用、核算和管理有嚴格要求，應加強財政資金核算和管理，提高預算執行力和整體資金使用效率。

醫院；財政補助；基本支出；項目支出；部門預算；績效管理

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.030

長期以來，財政對公立醫院的補償既不到位，又沒有形成有效的激勵約束機制，同時，醫院預算編制缺乏廣泛參與、執行隨意、考核缺失，預算約束軟化。一些醫院只是將預算作為申請經費的工具，預算編制和執行“兩張皮”，財政資金使用效益偏低。新《醫院財務制度》(財社[2010]306號)強化了預算的約束力度，規定：“國家對醫院實行‘核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用’的預算管理辦法。醫院要實行全面預算管理，加強預算執行結果的分析和考核；定期向財政部門、主管部門報送項目資金使用情況，項目完成后報送項目資金支出決算和使用效果的書面報告。”新《醫院會計制度》(財會[2010]27號)新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算等相關會計核算內容，設置了公立醫院財政補助收支情況表和成本報表，采用了兼顧財務管理與預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。隨著新醫改進入向縱深推進的攻堅階段，醫院專項補償資金增多，且撥付、使用、核算和管理有嚴格要求。筆者擬就新醫院財務、會計制度下的財政補助資金核算與管理進行探討。

1　醫院財政補助資金的核算內容與管理要求

作為公益事業單位，醫院向主管部門提交的年度預算既是部門預算的重要組成部分，又是財政資金分配的重要依據。醫院不同于一般事業單位，需要按行業會計制度規定的會計科目進行核算，通過成本核算來提高財政資金使用效率。因此，醫院應加強財政補助資金管理，避免預算與執行“兩張皮”的情況。

1.1新財務、會計制度下醫院財政補助資金的核算內容

新《醫院會計制度》在“財政補助收入”科目下設“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，便于考核部門預算執行情況，反映政府預算、部門預算和醫院預算的勾稽關系。醫院符合國家規定的離退休經費和政策性虧損補助等經常性補助屬于費用化支出，在“財政補助收入——基本支出”科目反映；醫院專項補助支出則在“財政補助收入——項目支出”科目反映[1]?！柏斦a助結轉(余)”“財政補助收入”“財政項目補助支出”“醫療業務成本、管理費用”等科目按《政府收支分類科目》設置明細科目。改革后的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除部門預算、核算、決算“兩張皮”現象，從技術上使預算、核算、決算一體，提供醫院財務、預算執行信息。醫院用財政性資金購買資產形成支出，反映的是預算支出的發生，同時對這部分資產計提折舊，預存到“待沖基金”里；等到資產要被攤銷或存貨被領用時，不再反映為成本費用，而是沖“待沖基金”，對財政資金形成的資產進行過程性管理。財政補助基本支出核算醫院人員經費和其他費用，醫院應在“醫療業務成本”“管理費用”會計科目下設“財政基本補助支出”備查簿。

醫院資金根據來源不同分為自有資金、財政資金和科教項目資金，需要根據不同資金來源進行不同賬務處理，財務信息披露方式也不同。財政補助資金、科教項目資金使用是一種成本消耗，理應納入全成本核算的范圍。為了反映包含不同資金來源下的單位成本及其差異，監控財政補助資金使用過程，醫院應將財政項目補助支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入醫療全成本核算范圍，將科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入醫院全成本核算范圍(見表1)。財政撥款形成的固定資產折舊、無形資產攤銷不計入醫療業務成本，財政資金在“財政補助收支情況表”中單獨反映，可真實體現醫院補償信息[2]。財政補助由上級撥款取得，不需再從成本補償；醫院自有資金(源于醫療收費)購置資產是一項支出，應在成本中有所體現，體現醫療成本和醫療收入之間的配比關系。在財政直接支付方式下，一級預算單位為國家衛生計生委，醫院則為基層預算單位，商品和服務支出由財政部國庫司直接支付給供應商，醫院以代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》和合同等為記賬依據，確認財政補助收入；在財政授權支付方式下，醫院在收到代理銀行轉來《財政授權支付到賬通知書》時，按授權支付的額度確認財政補助收入。

表1　不同資金來源口徑下的醫院成本核算

1.2認真申報部門預算和決算，提高預算管理水平

部門預算是與市場經濟體制相適應的政府預算管理方式，是構建公共財政管理機制的基礎[3]。國家衛生計生委直屬(管)醫院由國家衛生計生委統一組織編制預算，進入中央部門預算體系，醫院必須每年按規定向主管部門、財政部門報部門預算。按中央部門預算編制要求，財政部會同衛生計生委對醫院預算實行“二上二下”的預算申報審批程序。醫院財政預算編制時間：“一上”預算：每年6—7月；“二上”預算：每年11月；預算批復為下一年4月份。醫院對外報送的部門預算應以詳細的全面預算管理為編制基礎和依據，部門預算對醫院預算提供制度方面的規范和指引[4]。醫院應對基本支出實行定員定額管理，嚴格控制項目支出申報規模，細化項目預算編制，強化資金使用的計劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權支付范圍，及時報用款計劃；嚴格按批復預算使用資金，開展預算支出績效考評。醫院在項目執行階段，要建立嚴格的內部審核制度和重大項目建設成果報告制度，對項目進程和資金使用情況進行監督；在項目完成階段，及時組織驗收和總結，將項目完成情況報主管部門，強化對財政資金使用過程的監督和使用效益的考核。部門決算是全面反映醫院年度預算執行、事業發展成效等情況的綜合財務報告。近年來，主管部門在相關會議上對醫院財政預算管理提出了規范要求。2013年在全國衛生規劃財務工作會議上要求，完善項目資金監管體系、招標采風制度體系、財務管理體系、大型醫用設備配置使用管理體系，加強衛生項目資金監管、經濟運行管理、基本建設管理、集中采購管理，提高財務工作績效。2014年在部門預算編制和加強部門預算執行管理工作會議上要求，統籌兼顧、綜合平衡，保障重點、厲行節約，科學合理編制預算，有效利用財政性資金。注重科學性、合理性和效益性，認真研究項目，厲行勤儉節約，從嚴編制預算，保障資金安全。預算執行管理工作要強化一把手負責制，全力完成預算執行的進度目標、安全目標和績效目標。

2　加強醫院財政補助資金核算與管理的切入點

新《醫院財務制度》注重與財政預算管理體制改革的銜接，明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。根據部門預算框架，定員、定額是醫院測算和編制基本支出預算的重要依據：“定員”是機構編制主管部門根據醫院性質、職能、業務范圍和工作任務下達的人員配置標準；“定額”是財政部門根據醫院正常運轉和日常工作任務需要，結合財政可能，對基本支出規定的指標額度。醫院編制基本支出預算時，需要建立和完善與人員掛鉤的定額標準[5]。醫院編制項目支出預算時，應以績效為目標，以績效評價為手段，提高資金使用效益。

2.1從嚴編制財政預算，申報項目支出績效目標

醫院預算績效目標是醫院預算在一定期限內達到的產出和效果。醫院預算績效目標制定的依據包括：主管部門制定的預算績效管理規定及工作規范、衛生事業發展規劃、醫院事業發展規劃和年度計劃、醫院的社會功能等。醫院《績效目標申報表》的內容包括：年度，填報單位，項目名稱及屬性，主管部門及編碼，項目實施單位，項目負責人，項目起止時間，項目資金申請(含財政撥款和自有資金)，單位職能概述，項目概況，項目立項情況，項目實施進度計劃，項目績效目標，項目績效指標。醫院編制預算前必須做好準備工作，掌握上年財務收支、業務規律和有關資料變化情況，核實基本數字，測算內外部環境對醫院收支的影響(區域衛生規劃、增設收費項目、提高收費標準對收入的影響，增加工資津補貼對支出的影響等，開展新業務項目、增加門診工作量人次數、新增加床位數、增加住院病人數、新進大型醫療設備和計劃大型修繕等對資金需求和收入的影響等)，掌握部門預算的編制要求[6]。醫院財政預算從基層科室編起，以零基預算法落實到具體項目，細化項目支出預算編制。人員經費預算涉及科室人員分類構成、新增人員數、全年工資總額、補助工資項目和金額、全年福利開支項目和金額(按上年人均數計算)、社保開支項目和金額等，可根據計劃年度國家有關調整工資和工資性補貼的政策規定、標準等計算編列人員經費?？剖铱筛鶕t院下一年度發展方向和科室內部重點支持領域編制項目預算申報表，上報歸口職能部門進行論證、評審后，提交院預算管理委員會討論。為滿足預算申報需要，醫院應建立項目庫，對項目申請，從立項依據、可行性論證等方面進行嚴格審核，按規模均衡的要求進行篩選、分類、排序，經專家論證和預算管理委員會通過后上報主管部門和財政部門[7]。

2.2基本支出以備查簿登記，項目支出按具體項目核算

“財政補助基本支出”備查簿反映財政補助醫院“醫療業務成本”“管理費用”科目下“人員經費”中的“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”部分，也就是“零余額用款額度”貸方發生額中用于各月份在職人員工資、離退休人員生活費、住房公積金匯繳和購房補貼匯繳等支出。醫院可以在會計核算系統中對財政補助收、支、余科目按撥款項目名稱設置財政項目輔助核算，分別在重點?？?、基本建設、設備購置、公共衛生和其他項目下進行項目核算，借助項目統計和項目明細賬了解項目收支、結轉(余)，及時掌握財政項目支出進度(見表2)。加大對項目資金使用部門相關人員的宣傳，提高其對財政項目資金?？顚Ｓ煤唾Y金使用效益的認識。

表2　醫院財政補助項目支出項目檔案

2.3借助醫院預算管理信息化，實時控制預算執行情況

根據部門預算和決算要求，主管部門將對所屬醫院財政資金的取得和使用進行監督。醫院應當實時監控預算績效目標完成情況，每季度形成階段性預算績效目標完成情況報告，在季度末結束后及時報主管部門。醫院預算管理需要建立在大量科學業務信息基礎上，包括財務和非財務數據(住院人數、住院天數、門急診人次等)、信息時間涵蓋當年和歷年、信息范圍遍及醫院整體和各科室，還需要如醫療市場需求、物價波動趨勢、醫療體制改革等外部信息。大型綜合性醫院預算管理涉及的部門多、數據量大、維度多、業務處理頻繁，需要結合自身預算管理需要，引入預算管理系統，提高預算管理的精細化水平，實現預算數據的自動收集、儲存和分析[8]。醫院預算管理系統全面覆蓋醫院收支預算、專項預算、物資采購預算，在此基礎上實現醫院全面的收支管理，以及預算管控全員參與，滲透醫院物資購置，設備購置，日常報銷多個環節，滿足預算執行進度實時查詢與分析、預算執行過程中的風險預警、預算信息的資源共享、預算系統與會計核算系統、成本核算系統的銜接等功能。醫院財務部門應定期向醫院管理層報告預算執行情況，重點分析收支計劃完成情況、基本建設項目、大型設備購建、重點學科建設等方面預算的執行情況，提醒科室哪些預算項目可能超支，督促科室完成預算執行進度目標，并及時辦理資產入庫和報賬手續，并對未完成預算的項目，從政策變化、環境和條件因素、決策評價、責任人履行職責、管理是否到位等多方面進行分析，提出相應解決辦法。

2.4開展預算績效考評，提高醫院財政資金使用效益

新《醫院財務制度》規定：“醫院要加強預算執行結果的分析和考核，建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制。主管部門對醫院預算執行、成本控制以及業務工作等情況進行綜合考核評價，并將結果作為對醫院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據。醫院預算管理指標包括預算執行率和財政專項撥款執行率?！毙隆夺t院會計制度》要求醫院編制財政補助收支情況表，在財務情況說明書中說明業務開展情況、年度預算執行情況、成本核算及控制情況績效考評情況等事項，方便財政部門和主管部門對醫院監管到位，兼顧政府部門的信息需求?！缎l生部預算管理單位預算績效管理暫行辦法》(衛規財發[2012]82號)指出：“預算年度結束后，預算單位進行自我評價，主管部門對單位預算目標實現情況進行評價，并出具績效評價報告。預算績效評價結果作為以后年度項目立項和預算安排的重要依據?！贬t院財政補助支出預算績效評價的對象是所有財政性資金安排的支出，包括自籌配套資金安排的支出，考評項目預算執行情況應將財政資金和自籌配套并重[9]。財政資金和自有資金的區分，可以對兩類資金分別建立電子經費卡，在預算管理系統中在線查詢財政項目的財政資金預算和自有資金預算的使用情況，監控項目預算執行進度[10]。醫院應在預算管理委員會的領導下，成立預算績效考核工作小組，對各預算執行部門和重點項目的預算完成情況進行考核，督促各部門執行預算計劃。對于由責任部門所創造的預算績效，按增加收入、節約支出金額的一定比例確定獎勵額度；對于因主觀過失所造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責罰額度。

總之，伴隨醫改進入深水區，公立醫院改革的最大難題是建立穩定的補償機制，建立事權和支出責任相適應的醫院財政補償機制，將財政投入與預算績效評價掛鉤，促進高質量醫療服務的供給。醫院預算管理是財政預算管理的延伸，必須報送部門預算。新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》要求醫院充分披露財政項目資金的取得和使用狀況，試圖準確反映政府投入規模和消耗情況，并統籌規劃各醫院下一年度資源配置。因此，醫院必須將內部財務預算與財政預算相銜接，既要從編制時間進度上銜接，也要從編制內容、執行進度、分析考核等方面與財政預算管理要求相符合。醫院預算編制要細化到部門和項目，使預算執行具有可操作性和可控性；醫院年度預算同中央部門預算收支口徑要統一，即每年上報中央部門預算的收支規模將作為醫院下一年度預算的基礎，強化醫院年度預算編制的嚴肅性。加強醫院財政資金核算和管理，對預算執行進行分析和考評，提高預算執行力和資金使用效率。

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(編輯張瀚予)

2014-08-21

R197

B

1672-4232(2015)03-0089-04

鄭大喜(1977-)，男，工商管理碩士；研究方向：醫院成本核算、預算管理、會計核算與績效評價等。