財務會計教學方法改革研究

□奚 園（蘭州工業學院會計金融學院 甘肅蘭州730000）

一、財務會計教學方法存在的問題

（一）教學內容單調、陳舊。目前，由于企業會計準則不斷向國際會計準則趨同以及企業經濟活動日漸復雜，財務會計內容發生著日新月異的變化，從2006年企業會計準則進行了根本性變革以來，大大小小的修訂層出不窮。然而，我國很多高校財務會計教學內容還停留在2006年，表現在：實驗內容沿用以前企業的經濟業務，多年不變，且實驗資料中企業的經濟活動以簡單重復業務為主，特殊復雜業務甚少。此外，目前大多數高校財會教師缺乏企業實踐經驗，有的甚至從未與企業接觸過，對企業的財會流程與財會制度不熟悉，以致在課堂講授時，往往很難列舉出與理論相結合的實踐案例，使得課堂教學內容單調。

（二）理論聯系實際能力較差。財務會計課程實踐性較強，要求學生應具有較高的實際操作能力，因此，教師在實際教學中，應要求學生在掌握基礎理論知識的同時，更注重實際動手能力，加深對理論知識的理解和掌握。但是在實際教學工作中，教師更注重理論教學而忽視實踐教學。在沒有實踐的基礎上純學理論，財務會計理論將變得更加抽象難懂，導致學生在學習財務會計時主要以記憶為主，理解性較差。將來進入工作崗位時，學生也只是會做賬編報表，而不能用報表數據去應對企業的實際問題。

（三）忽視學生對問題整體分析能力的培養。財務會計教學內容具有很強的系統性，各章節內容由一條隱形線將其串聯起來，形成一個整體，這條隱形線就是企業的資金鏈條。然而，在財務會計教學中，大多數教師仍按照教材章節逐一講解教學內容，往往忽視了從整體角度分析每章節的具體業務，未注重引導學生從企業整體角度去理解，導致學生學習起來存在很大困難。

二、財務會計教學改革的幾點建議

為了順應企業環境的變化和會計準則的國際化趨勢，培養高素質的應用型會計人才，達到財務會計教學的目標，筆者提出以下幾點財務會計教學改革的建議：

（一）案例導入式教學。財務會計內容雖然龐雜，但是，其實質是記錄企業經濟活動的資金運動軌跡。每一個準則的具體應用都是為了規范對企業經濟活動的會計處理，以便企業間財務信息可比。筆者認為，學生在學習財務會計的內容之前，首先要掌握與之相關的企業經濟活動中的資金運動過程以及各利益相關者目的，這樣可以幫助學生更深層次理解會計處理的原因。因此，在財務會計教學中，講解每個知識點之前可以先加入一些有關企業經濟活動資金運行的案例，然后，針對案例啟發學生，可以調動學生學習的主動性和積極性，使其較為感性地認識會計處理的過程。下面以代銷業務為例說明案例導入式教學的步驟。

1.案例導入。

例1：甲企業委托乙企業銷售A商品100件，協議價為100元/件，商品成本60元/件，增值稅稅率17%，代銷方式主要有三種：視同買斷不退貨方式、視同買斷可退貨方式及收取手續費方式。

（1）視同買斷不退貨方式。甲企業將貨物發送給乙企業，同時開具增值稅專用發票，乙企業在收到貨物后無論是否賣出，是否獲利，均不得退貨。

（2）視同買斷可退貨方式。

第一步，甲企業將貨物發送給乙企業，雙方協議價為100 元/件。

第二步，乙企業將貨物銷售給第三方，并以乙企業的名義給第三方開具增值稅專用發票，售價為200元/件，數量80件，增值稅專用發票上注明價款16 000元，增值稅額2 720元。

第三步，乙企業向甲企業開具銷售代銷清單，注明銷售的數量、規格等信息。

第四步，甲企業收到乙企業的代銷清單后，以自己的名義給乙企業開具增值稅專用發票，注明價款8 000元，增值稅額1 360元。

第五步，乙企業將款項9 360元（8 000+1 360）轉入甲企業賬戶。

（3）收取手續費方式。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企業將貨物銷售給第三方，并以乙企業的名義給第三方開具增值稅專用發票，售價為100元/件，數量80件，增值稅專用發票上注明價款8 000元，增值稅額1 360元。

第三步，同（2）的第三步。

第四步，同（2）的第四步。

第五步，乙企業將扣除手續費的款項8 560元（8 000+1 360-800）轉入甲企業賬戶（假設手續費為售價的5%）。

2.根據案例分析經濟業務的實質。

（1）視同買斷不退貨方式經濟實質是直接銷售。因此，會計處理與直接銷售沒有區別。

（2）視同買斷可退貨方式的經濟實質。

第一步，甲企業雖然發出貨物，但未收到代銷清單，乙企業是可以退貨的，貨物的所有權仍屬于甲企業，不能滿足收入確認的條件，所以不能做收入確認的會計處理，只做發出貨物會計處理，顯示貨物的存放方式改變了。乙企業做收到委托代銷商品的會計處理。

第二步，乙企業的銷售已經實現，滿足收入確認的條件，做乙企業收入確認的會計處理。確認收入16 000元（200×80），結轉成本 8 000 元（100×80）。

第三、四步，甲企業收到代銷清單時，說明商品銷售已實現，滿足收入確認的條件，做甲企業收入確認的會計處理。確認收入 8 000（100×80）元，結轉成本 4 800 元（60×80）。

第五步，往來款項的結算業務。

（3）收取手續費方式的經濟實質。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企業雖然將商品銷售了，且開具增值稅專用發票，但該銷售收入并不是乙企業收入的實質，乙企業的收入是手續費。因此，乙企業不能在此確認收入，而是做往來款項的會計處理。

第三、四步，同（2）的第三、四步。

第五步，往來款項的結算業務，同時，乙企業的手續費收入實現。

3.以案例啟發學生。首先激發學生獨立思考代銷案例中的具體會計處理，然后，組織學生進行討論，最后，結合教材進行講解，讓學生在財務會計學習過程中能及時發現自己在理解方面存在的問題，總結經驗，形成一套學習會計的思維方式和方法。

（二）采用T型賬戶法幫助教學。在財務會計中涉及很多具體的會計計量方法，例如存貨期末計價的方法、壞賬準備的計提方法、實際利率法、固定資產的折舊方法等等。學生在學習時存在一定的困難，尤其是數學思維較差的學生更是如此。如何能使學生更快更有效地掌握這些計量方法呢？通過多年的教學，筆者認為可以嘗試采用T型賬戶幫助會計計量，在有些計量方法中能起到事半功倍的效果，并且學生也容易掌握。下面以T型賬戶式教學在實際利率法中的應用為例進行說明。

例2：甲公司2007年1月2日購入A公司2007年1月1日發行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1 000元，甲公司按1 045元的價格購入80張，另支付相關稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本付最后一次利息。假設甲公司按年計算利息。按照實際利率法計算每年溢價攤銷金額及利息收入。實際利率為10.66%。

1.目前教材講解方法。目前，大多數教材在涉及實際利率法時都以攤銷表的形式進行講解（見表1），表中數字繁多，內部推導計算關系繁瑣，不便于學生進行計算和理解。

表1 債券溢價攤銷表 單位：元

2.T型賬戶法。T型賬戶法是利用登記賬戶的原理簡化了實際利率法的計算過程，使得每年計算利息溢折價的攤銷和期初攤余成本簡單明了，便于學生掌握實際利率法的計算過程，如圖1所示。

圖1

總之，T型賬戶法適用于財務會計中很多復雜的計量方法，許多需要用數學公式解決的問題可以體現在賬戶中，便于學生進行學習。

（三）逆向思維式教學。一般在講解會計處理時，教師只針對具體業務展開教學，而很少從報表的角度分析。這可能導致學生在學習中的片面性，不能真正掌握企業資金運動的來龍去脈。筆者認為，在講授財務會計時，可以引導學生形成逆向思維。也就是說，針對企業的具體業務可以先考慮其對報表的影響，然后到賬簿，最后形成會計分錄。下面以交易性金融資產為例進行說明。

例3：2007年5月1日，A公司支付價款1 000萬元從二級市場購入B公司發行的股票100萬股，每股價格10.40元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.40元），另支付交易費用1萬元。A公司將持有B公司股權劃分為交易性金融資產，且持有B公司股權后對其無重大影響。A公司其他相關資料為：5月5日，收到B公司發放的現金股利。5月31日，B公司股票價格為每股16元；6月23日，將持有的B公司股票全部售出，每股售價14元。分析過程如下：

1.5月1日，購入B公司股票。

（1）對報表的影響。資產負債表：會引起貨幣資金、交易性金融資產、應收股利的變動；損益表：會引起投資收益的變動；現金流量表：投資活動引起現金的流動。

（2）根據報表影響記T型賬戶。

（3）根據賬戶，寫出會計分錄。

借：交易性金融資產——成本10 000 000

應收股利 400 000

投資收益 10 000

貸：銀行存款 10 410 000

2.5月5日，收到B公司發放的現金股利。

（1）對報表的影響。資產負債表：會引起貨幣資金和應收股利的變動；損益表：不會引起損益的變動；現金流量表：投資活動引起的現金流動。

（2）根據報表記T型賬戶。

（3）根據賬戶，寫出會計分錄。

借：銀行存款 400 000

貸：應收股利 400 000

3.5月31日，確認股價變動。

（1）對報表的影響。資產負債表：會引起交易性金融資產的變動；損益表：會引起公允價值變動損益的變動；現金流量表：沒有影響。

（2）根據報表影響記T型賬戶。

（3）根據賬戶，寫出會計分錄。

借：交易性金融資產——公允價值變動6 000 000

貸：公允價值變動損益 6 000 000

4.6月23日，售出全部B公司的股票。

（1）對報表的影響。資產負債表：會引起貨幣資金、交易性金融資產的變動；損益表：會引起投資收益和公允價值變動損益的變動（出售會使持有期間的股票價差實現，因此，在損益表中不能再使用公允價值反映，而轉入投資收益反映）；現金流量表：投資活動引起現金的流動。

（2）根據報表影響記T型賬戶。全部出售B公司的股票，所以需要將交易性金融資產賬戶結平。

在對B企業的投資中，A企業從銀行存款T型賬中得出最初投進現金1 041萬元，最終收回1 440萬元，現金凈流入399萬元。從投資收益賬戶得出投資總收益399萬元，其中，交易費用1萬元，持有期間價差收益600萬元，出售時損失200萬元。

（3）根據賬戶，寫出會計分錄。

借：銀行存款 14 000 000

投資收益 2 000 000

貸：交易性金融資產——成本10 000 000

——公允價值變動6 000 000

借：公允價值變動損益 6 000 000

貸：投資收益 6 000 000

綜上所述，逆向思維在財務會計教學中的應用，能夠有效增強學生的理解能力，以企業為整體，宏觀把握會計處理的思路，使學生形成良好的會計思維方式，有助于他們在未來的工作崗位中最大限度發揮自己的才能。

三、總結

總之，在財務會計教學中，首先，教師應具備扎實的會計理論基礎和豐富的企業實踐經驗。其次，教學內容應理論聯系實際，以案例為主，講授為輔。最后，在課堂上應引導學生去理解所學內容，而不是死記硬背，調動學生學習的主動性和積極性，培養學生整體分析問題的能力。當然，財務會計課程教學改革的路程還很漫長，有待教育者們不斷的分析和研究。