論企業(yè)所得稅籌劃探析

任春子

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，納稅籌劃在納稅人理財中占據(jù)的位置愈加重要。2007年我國頒布實施的《企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，與此同時企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題也得到了進(jìn)一步的調(diào)整。以此為背景，本文介紹了企業(yè)所得稅籌劃效應(yīng)進(jìn)行分析；企業(yè)所得稅籌劃的結(jié)論以及針對稅收籌劃問題，提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅籌劃；效應(yīng)分析；籌劃結(jié)論；籌劃建議

一、企業(yè)納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃指的是納稅人以不違反國家相關(guān)法律法規(guī)為前提，對自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、理財、投資等經(jīng)濟(jì)行為或者業(yè)務(wù)涉稅事項進(jìn)行事先的籌劃設(shè)計的行為，其目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。納稅籌劃一般具有以下四個特征：一是合法性，即納稅籌劃必須是以遵守國家法律法規(guī)為前提的，任何違反國家法律的稅收行為都不屬于稅收籌劃的范疇；二是籌劃性或者超前性，即稅收等劃是通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計、規(guī)劃來尋求稅負(fù)最低，而非是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后再想辦法少繳納稅收；三是風(fēng)險性，即稅收籌劃可能存在未按國家法律納稅的風(fēng)險，具體是指企業(yè)在日常核算中雖然按具體規(guī)定操作，但是由于對稅收政策的整體性及變更缺乏準(zhǔn)確把握，結(jié)果可能造成事實上的偷稅漏稅行為；四是實效性，即納稅籌劃要隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，要做到靈活和適時。

二、企業(yè)所得稅籌劃效應(yīng)分析

站在財務(wù)管理理論基礎(chǔ)的角度，充分利用所得稅稅種，結(jié)合我國的稅收政策進(jìn)行所得稅籌劃，所得稅籌劃可分為宏觀效應(yīng)與微觀效應(yīng)進(jìn)行分析。

（一）宏觀效應(yīng)分析

宏觀效應(yīng)分析主要包括以下兩方面：一方面我國企“雙贏”效應(yīng)。稅務(wù)籌劃符合國家政策要求，是實現(xiàn)國企“雙贏”的途徑[1]。企業(yè)通過“無形的手”進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，目的是減輕稅負(fù)，獲取最佳收益。通過稅務(wù)經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)宏觀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資本合理流動和資源合理配置。另一方面，稅務(wù)籌劃有利于國家逐步完善稅制體系。稅務(wù)籌劃有助于國家制定符合經(jīng)濟(jì)實際的法律法規(guī)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。另一方面是經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)。稅收籌劃有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。企業(yè)自身有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，使得國家可以利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而促使稅務(wù)籌劃行為在稅收良性引導(dǎo)作用下，對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的正面作用。

（二）微觀效應(yīng)分析

1.減稅效應(yīng)

減稅是指納稅人通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。通常情況下，應(yīng)納稅額總是與稅率成正比例關(guān)系，稅率的差異為稅收籌劃提供了空間。因此企業(yè)可以將有限的盈利水平控制在限額以下，適用較低的稅率，達(dá)到減稅效果。另外，把握好新所得稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定也能為企業(yè)帶來減稅效應(yīng)。

2.稅收屏蔽效應(yīng)

稅收屏蔽，又稱為稅收庇護(hù)，是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計的投資活動。在利用稅收屏蔽時要把握好兩個環(huán)節(jié)：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項目。例如在我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有再投資退稅的條款，規(guī)定外商把取得的稅后利潤進(jìn)行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業(yè)經(jīng)營需要的理由。

3.稅收激勵效應(yīng)

這種稅收激勵作用主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上。所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有很大的激勵效應(yīng)，新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠范圍有所減少，可能會降低稅收激勵效應(yīng)。總體來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，分別采用不征稅收入、免稅收入、減計收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計扣除、減免稅和稅額抵免等方式給予稅收優(yōu)惠。

三、企業(yè)所得稅籌劃的結(jié)論

稅收籌劃有利也有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。企業(yè)所得稅籌劃不是簡單的計劃，需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面深入的理解，是將企業(yè)本身的資金實力、市場狀況等密切聯(lián)系起來的加以綜合考慮并正確籌劃的技能。隨著時代發(fā)展，法律法規(guī)趨向完善，納稅人對稅收籌劃的要求也越來越高，這也推動了稅收籌劃相關(guān)領(lǐng)域行業(yè)的發(fā)展，特別是稅收代理事業(yè)的發(fā)展。隨著這種理念的不斷深入，整個經(jīng)濟(jì)市場也會更加規(guī)范，偷稅等行為方式會逐漸被淘汰，國企雙贏效應(yīng)的優(yōu)勢也會趨于明顯化。

通過對我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的分析和研究，可以肯定在新稅法下，企業(yè)要把所得稅籌劃放在企業(yè)財務(wù)管理的核心位置，合理利用新稅法的各項規(guī)定，合理籌劃，才能更好地擴(kuò)大正面效應(yīng)。

四、對企業(yè)所得稅籌劃的建議

（一）鼓勵開展稅收籌劃的理論研究和實踐

國家應(yīng)當(dāng)鼓勵開展稅收籌劃的理論研究和實踐，并組織一批專家、國家稅收法規(guī)制定人員、稅務(wù)征管部門人員、企業(yè)高級財務(wù)管理人員引進(jìn)和研究國外發(fā)達(dá)國家日益成熟的稅收籌劃理論和實踐，結(jié)合我國實際情況，編寫一套相對完善的稅收籌劃理論專著并匯集一批典型的成功案例，這些成功案例是由權(quán)威部門編寫的，在企業(yè)中享有一定的威信，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識并積極開展稅收籌劃。

（二）提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)職業(yè)水平

大力發(fā)展稅收代理事業(yè)促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)所得稅籌劃的正面效應(yīng)的目的。一方面，提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對人才的選擇要從粗放型向集約型轉(zhuǎn)化，從量的增加向質(zhì)的提高轉(zhuǎn)化。另一方面，建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)。另外，及時、全面地掌握稅收政策及其變動。

（三）加強(qiáng)企業(yè)自身稅收籌劃能力

一方面，樹立稅收籌劃的意識，保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。通過稅收籌劃，加快實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較高、法制觀念強(qiáng)，就會在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，辦稅人員采取稅收籌劃的方式謀求企業(yè)的稅收利益。另一方面，注意防范稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃人員要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃只能在一定的政策和范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以從事稅收籌劃的人員和納稅人，都應(yīng)當(dāng)始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。另外，借助稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。稅收中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員具有較高的稅收籌劃水平。所以企業(yè)可以請中介機(jī)構(gòu)代為籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈進(jìn)鋒.淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].會計之友旬刊，2010，（11）：40-42.

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