利用明細(xì)賬設(shè)置原理探討現(xiàn)金流量表編制

□（河南省會(huì)計(jì)學(xué)校 河南鄭州450003）

一、現(xiàn)有現(xiàn)金流量表的編制方法及不足

（一）現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的編制方法

主要有兩種，一是公式法，二是工作底稿法。

1.公式法。它是采用計(jì)算公式，通過對(duì)有關(guān)資料的分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目。在計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)特殊事項(xiàng)的調(diào)整是這種方法的難度所在。稍有不慎，就會(huì)計(jì)算錯(cuò)誤。比如在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”這一項(xiàng)時(shí)，涉及到“壞賬”的有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整就有：計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備、收回本期壞賬、收回上期壞賬、本期發(fā)生壞賬、本期沖回上期多提壞賬等諸多項(xiàng)目調(diào)整。雖然這些項(xiàng)目不會(huì)都發(fā)生，但如果考慮不周就會(huì)發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤。

2.工作底稿法。這種方法是通過編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，并過入工作底稿的方法來編制現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目。這種方法的難點(diǎn)在于有關(guān)調(diào)整分錄的編制，它等于要再做很多有關(guān)現(xiàn)金收付的分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為現(xiàn)金收付制。這種方法對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到一定水平，采用此法編制難度較大。

（二）現(xiàn)行方法不足之處

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料諸如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿沒有得到充分利用；額外計(jì)算或調(diào)賬的工作量較大，會(huì)計(jì)人員工作量大，負(fù)擔(dān)重；對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，不利于基層會(huì)計(jì)人員開展工作。

表1 現(xiàn)金流量表

二、利用明細(xì)賬設(shè)置原理的現(xiàn)金流量表編制新方法

（一）方法原理

在會(huì)計(jì)的核算方法中，明細(xì)賬的核算可以根據(jù)企業(yè)核算與管理工作的需要進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的設(shè)置，此方法就是借助于明細(xì)賬設(shè)置原理而設(shè)計(jì)的一種簡(jiǎn)便易行的編制現(xiàn)金流量表的方法。

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，其包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及現(xiàn)金等價(jià)物，分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，按照現(xiàn)金收付制的要求，它只反映與廣義現(xiàn)金收付有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種方法仿照總賬、明細(xì)賬的設(shè)計(jì)原理，把現(xiàn)金作為一大項(xiàng)——總賬，下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)分別為其下屬的小項(xiàng)——明細(xì)賬，各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目我們把它作為各明細(xì)賬專欄。

（二）設(shè)計(jì)思路

1.利用明細(xì)賬設(shè)置原理，為現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目設(shè)置編號(hào)。我們把現(xiàn)金以其英文中的第一個(gè)字母“C”作為其代碼，為三項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)設(shè)置編號(hào)，以“cash”的第一個(gè)字母打頭，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類分別編號(hào)為：C01、C02、C03。每項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)的具體小項(xiàng)再按順序編號(hào)。例如：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流入、流出分別編號(hào)為C011、C012，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入中的“銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金則編號(hào)為C0111。其他項(xiàng)目以此類推。特別提示：現(xiàn)金之間對(duì)轉(zhuǎn)，不需編號(hào)。有關(guān)編號(hào)列示如上頁(yè)表1所示 （需要在現(xiàn)有的現(xiàn)金流量表中增設(shè)編號(hào)一欄，這樣就更容易識(shí)別）。

表2

2.在進(jìn)行記賬憑證編制時(shí)，發(fā)生與現(xiàn)金收付有關(guān)的項(xiàng)目時(shí)，即將相關(guān)編號(hào)寫在有關(guān)現(xiàn)金科目的明細(xì)欄內(nèi)，若已經(jīng)有明細(xì)，就在明細(xì)項(xiàng)目后面加專欄。

3.編制現(xiàn)金流量表時(shí)，只需識(shí)別有關(guān)現(xiàn)金收付的項(xiàng)目，對(duì)號(hào)入座，將相關(guān)項(xiàng)目填到現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)欄目即可。

（三）示例

例：某公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，20××年發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)如下：現(xiàn)金期初余額為1 406 300元。注：現(xiàn)金均為廣義。

1.收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。

2.購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，增值稅款25 500元，款項(xiàng)已付，材料已到。

3.用銀行匯票支付材料款，購(gòu)入材料款99 800元，增值稅款16 966元，材料已到。

4.公司將短期投資15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。

5.購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款85 470元，支付的增值稅14 530元，包裝及運(yùn)雜費(fèi)1 000元，價(jià)款、包裝及運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

6.購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款150 000元（含增值稅）已用銀行存款支付。

7.基本生產(chǎn)車間報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，殘值收入800元，清理費(fèi)用500元，以銀行存款收支。

8.從工行借入2年期借款400 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

9.銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，增值稅款119 000元，款項(xiàng)已收到存入銀行。

10.公司將一張到期的無息銀行承兌匯票200 000元交銀行轉(zhuǎn)賬，款已收到存入銀行。

11.收到現(xiàn)金股利30 000元，存入銀行。

12.出售不需用設(shè)備一臺(tái)，收到價(jià)款300 000元，已存入銀行。

13.以銀行存款歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元。

14.提現(xiàn)500 000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。

15.以現(xiàn)金發(fā)放工資500 000元，其中在建工程人員工資200 000元。

16.收到應(yīng)收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行。

17.以銀行存款20 000元支付展覽費(fèi)10 000元，廣告費(fèi)10 000元。

18.將一張商業(yè)承兌匯票票據(jù)貼現(xiàn)，貼得款項(xiàng)272 500元，存入銀行。

19.提現(xiàn)50 000元準(zhǔn)備支付退休金。

20.以現(xiàn)金50 000元支付退休金。未統(tǒng)籌。

21.以銀行存款償還長(zhǎng)期借款1 000 000元。

22.以銀行存款上交增值稅10 000元，教育費(fèi)附加2000元，所得稅97089元。

第一步：我們將有關(guān)會(huì)計(jì)記賬憑證編制如下：以賬頁(yè)式憑證顯示（見上頁(yè)表2）。

第二步：依據(jù)第一步資料，找到對(duì)應(yīng)編號(hào)，對(duì)號(hào)入座，直接填列現(xiàn)金流量表，填制如表3。

表3 現(xiàn)金流量表

三、小結(jié)

與現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表編制方法相比，利用明細(xì)賬設(shè)置原理設(shè)計(jì)的編號(hào)方法編制現(xiàn)金流量表，這種方法既有政策依據(jù)又有理論依據(jù)，具有很突出的優(yōu)勢(shì)。

1.會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)理論的依據(jù)。在會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)中已經(jīng)明確規(guī)定：明細(xì)賬可以根據(jù)企業(yè)管理及核算需要設(shè)置，對(duì)明細(xì)賬的設(shè)置可以根據(jù)需要設(shè)置不同的級(jí)次，必要時(shí)可設(shè)置專欄。

2.大大降低現(xiàn)金流量表的編制難度。該方法只是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了簡(jiǎn)單的處理，編號(hào)的嵌入在會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證時(shí)就可完成，不需要編制復(fù)雜的調(diào)整分錄。完全可以像資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表那樣，利用現(xiàn)有的資料進(jìn)行編制，并且也不需要增加額外的賬表。

3.易于操作，不增加會(huì)計(jì)人員的工作量。該方法只需在現(xiàn)有的憑證上加上一些編號(hào)而已，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員不需培訓(xùn)就能掌握，簡(jiǎn)便易行。雖然有編號(hào)，但每個(gè)編號(hào)都有規(guī)律，易于記憶。

該方法的實(shí)施，一方面可以降低現(xiàn)金流量表的編制難度，另一方面可以縮短現(xiàn)金流量表的編制時(shí)間，從而大大減輕會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度，有較大的可行性。