浙江省小型會計師事務所的發展戰略分析

□（杭州萬向職業技術學院工商管理系 浙江杭州310023）

自2014年3月1日起新修訂的《公司法》實施，除了投資、擔保、典當等20多個行業之外，其他公司成立無需驗資，并且同日正式停止企業年檢。這兩項改革使以幫助企業年檢、驗資為主營業務的小型會計師事務所業務量驟減，小型會計師事務所發展深陷困境。本文以浙江省小型會計師事務所為例，通過SWOT分析找出浙江省小型會計師事務所的優勢、劣勢、機遇和威脅，以期在當前的審計市場上充分利用優勢和機遇，努力克服劣勢和威脅，抓住機會，力圖走出困境。

一、浙江省小型會計師事務所發展戰略的SWOT分析

（一）內部因素分析

1.優勢分析（S）。

（1）發展潛力大（S1）。小型企業具有支付能力不高、業務簡單、數量多等特點，出于監管部門的要求會計師事務所需要提供價格合適的年報披露業務、代理記賬、驗資等多項專業性服務業務。而小型會計師事務所的專業收費低、決策機制靈活、運營成本低、服務角色靈活等優勢，正符合小企業對審計市場的需求。根據浙江省統計信息網的披露，2013年，浙江省生產總值（GDP）初步核算為37 568億元，比上年增長8.2%。而其中半數以上GDP的創造得益于中小企業的發展。由此可見，對于浙江省的小型會計師事務所來說，仍有很大的發展潛力。

（2）地域優勢（S2）。首先，在會計師事務所收費、聲譽等條件相同的情況下，客戶一般更愿意聘用本地會計師事務所。其次，本地的會計師事務所熟悉本地各監管機構的要求和辦事流程，并且對當地注冊會計師行業的相關情況更為了解，能夠及時為客戶提供幫助，處理業務也往往能駕輕就熟。最后，小型會計師事務所為中小企業長期提供各種服務，與客戶間逐步建立起了長期、良好的合作關系，使得客戶的轉換成本很高，因而他們的客戶群和業務承接較為穩定。

（3）靈活性（S3）。小型會計師事務所規模較小，人員少，使得內部人員易于交流溝通，信息暢通。所以，小型會計師事務所在靈活性上要勝于規模龐大、分工嚴謹的大中型會計師事務所。

2.劣勢分析（W）。

（1）業務范圍狹窄，業務承接能力較弱（W1）。在工商驗資與年檢取消之前，浙江省小型會計師事務所業務仍是年檢、驗資、代理記賬、稅務代理等傳統的審計鑒證服務，客戶也多以浙江省的小企業為主，這與小所本身規模小、實力弱有密切關系。而且目前浙江省的會計師事務所能走出省域開拓市場的事務所僅有天健會計師事務所、中匯會計師事務所2家，絕大多數的業務范圍仍局限在本省市場，尤其是縣級會計師事務所基本上只能從事傳統的審計和驗資業務，其業務收入也勉強維持基本的運轉，對于會計師事務所長遠發展來說，顯然是很不利的。

（2）小型會計師事務所規模不合理（W2）。中注協公布的行業資料顯示，截至2014年8月1日浙江省會計師事務所共有382家（分所共有34家，其中屬于外設分所的有18家），扣除分所以外的348家中有335家事務所的員工低于100人。而隸屬浙江省的僅有天健會計師事務所、中匯會計師事務所、浙江天平會計師事務所、浙江德威會計師事務所、寧波科信會計師事務所、浙江至誠會計師事務所、浙江南方會計師事務所、浙江同方會計師事務所、浙江新華會計師事務所、浙江中瑞江南會計師事務所、浙江中興會計師事務所、杭州富春會計師事務所、浙江中銘會計師事務所、杭州蕭然會計師事務所等14家在全國百強之列，其余規模均不算太大，且在剩余的334家中有近76%的事務所注冊資金在50萬元以下，有91%的事務所注冊會計師在20名以下。

（3）小型會計師事務所組織形式不合理（W3）。浙江省會計師事務所組織形式有普通合伙、有限責任和特殊普通合伙三種形式，根據中注協行業管理信息系統上公布的數據統計如下（見表1）。

表1 浙江省會計師事務所組織形式表

從統計結果可以看出，有限責任制形式的事務所最多，其次是普通合伙，特殊普通合伙比例不到1%。選擇有限責任制組織形式的主要原因在于事務所處于嚴峻的執業環境中，該種形式是規避風險的最好選擇。

（4）小型會計師事務所人員整體素質不高（W4）。與大中型會計師事務所相比，小型會計師事務所的人力資源使用成本較高、人力資源維護成本較低，其后果是小型會計師事務所既引不進人才也留不住人才。從學歷層次上看，浙江省小型會計師事務所中50%以上人員的學歷在本科及以下。從年齡上看，小型會計師事務所執業隊伍中有相當數量的注冊會計師年齡偏高，很難接受新的獨立審計準則及企業會計準則。

（二）外部環境分析

1.機遇分析（O）。

（1）不存在“四大”搶奪市場（O1）。浙江省沒有“四大”設立的分所或合作所，這對于浙江省大中型會計事務所來說，沒有“四大”搶奪大中型企業市場、搶奪優秀和高級人才的競爭壓力。雖然外設分所有18家，但在浙江省50強會計師事務所中，僅有大華會計師事務所浙江分所、立信會計師事務所浙江分所、瑞華會計師事務所浙江分所和中天運會計師事務所浙江分所4家進入50強，業務收入分別居于浙江省的第四、五、十一和二十一位，這說明浙江省本地大中型事務所控制了本地大中型企業的業務市場，沒有因為“四大”和外省分所的競爭而去搶奪小企業市場。這樣就形成了本地大中所占領大中型企業市場、小型所占領小企業市場的有利格局。

（2）國家重視審計行業發展（O2）。近年來，為推進行業又好又快發展，中注協在 2007年發布的《關于推動會計師事務所做大做強的意見》中提出，要全面啟動注冊會計師行業做大做強的發展戰略。國家先后出臺了《關于規范和發展中小會計師事務所的意見》、《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》、《關于科學引導小型會計師事務所規范發展的暫行規定》等一系列文件政策來加快注冊會計師行業的發展，《浙江省注冊會計師行業發展規劃 （2011-2015）》大力支持中小會計師事務所采用聯合經營，進行專業化戰略。政府及行業的支持和指導，為小型會計師事務所“做精做專做優”營造了良好的發展環境。

2.威脅分析（T）。

（1）行業內執業環境嚴峻（T1）。由于浙江省小型會計師事務所還處在成長期，具有數量繁多、規模偏小、實力單薄等缺點，在2014年3月之前從事的業務多屬年檢、驗資、代理記賬、稅務代理等相對比較簡單的業務，這些業務絕大部分是客戶出于應對主管單位的監管需要，對審計人員的執業技能和審計質量要求并不高。自從工商驗資和年檢取消后，小型會計師事務所的業務收入半數以上縮水，小型會計師事務所的競爭就越發激烈。另外，《注冊資本登記制度改革方案》將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度，這意味著小型會計師事務所為了爭奪新市場將展開新一輪更激烈的競爭，這很可能帶來“低價攬客”的惡性壓價現象。

（2）審計風險因素日趨復雜，審計風險加大（T2）。隨著會計電算化和信息化的發展，會計記賬由傳統的手工記賬轉化為電算化記賬，會計處理技術和會計環境都發生了巨大變化。網絡環境下舞弊發生的時間更具前期性、造成的損失更大更嚴重等特點對會計的安全提出更高的要求，從而對審計也提出了更高的要求。

（3）替代行業分食市場（T3）。資產評估機構、稅務師事務所、財務咨詢公司等機構與注冊會計師行業的某些業務存在著交叉、重疊關系。例如，財務咨詢公司提供的代理記賬、稅務師事務所提供的稅務代理等業務就是小型會計師事務所的常見業務。這些機構不斷吞食著注冊會計師行業的市場，加大了小型會計師事務所生存的壓力。

二、構建戰略矩陣

根據上述分析的優勢、劣勢、威脅和機遇，可以構建以下戰略矩陣：

三、浙江省小型會計師事務所發展戰略選擇

（一）SO 戰略

該戰略是指通過抓住和利用機遇使優勢發揮到最大。但從以上分析我們可以看到，當前浙江省小型會計師事務所的劣勢多于優勢、威脅多于機遇，顯然SO戰略并不適合于浙江省小型會計師事務所的發展。

（二）ST 戰略

該戰略是指通過發揮優勢、回避外部威脅來提高競爭力。根據這一戰略，浙江省小型會計師事務所首先要想辦法保證原有客戶不流失，若有余力再考慮去開發新客戶。其次，小型會計師事務所由于規模小，缺乏資金和人脈，最好是憑借其內部易于溝通、市場反應快、決策機制靈活等特點，實施專業化戰略，集中攻克審計市場上的某一項或幾項專業服務，尤其是當前市場上還是空白的業務，例如開發財務總監外包、市場調查、盡職調查、社會責任調查、職工社會保障調查、共性技術轉移、人力資源咨詢、農村財務公開等咨詢業務中的某一項或者幾項，并做精做專，從而在激烈的競爭中求得生存，在生存以后再根據情況考慮是否選擇多元化經營。

（三）WO 戰略

該戰略是指通過抓住和利用機會盡力避免劣勢或扭轉劣勢。浙江省小型會計師事務所可以利用機遇，采取聯合經營或者跨專業兼并重組做大做強。通過小型事務所之間聯合經營或者小型事務所與小型資產評估、工程造價、稅務鑒證等專業機構進行聯合合作，對各自所擁有的資源進行有效組合，實現優勢互補，形成規模效應，從而達到擴大市場份額、持續發展的目的。

（四）WT 戰略

該戰略是指通過減少內部弱點、回避外部環境威脅的一種防御性戰略。對于浙江省小型會計師事務所來說，由于存在業務承接能力弱、從業人員素質低、業內執業環境嚴峻等弱勢和劣勢，可采用以下兩種戰略：（1）明確自身的市場定位。浙江省小型會計師事務所的服務應面向本省小型企事業單位和廣大農村。尤其是目前農村的業務尚未打開，這可作為未來幾年重點開發的業務，比如土地承包、村組織公共權力的運用、村干部的腐敗問題、農民負擔的合法性等審計內容并形成自己的品牌。（2）儲備事務所所需人才。可采用與學校簽訂“訂單班”或者“校企合作”等形式，提供高校會計、審計、稅務、企業管理等專業學生寒暑期和大四畢業實習的機會，并且通過完善事務所的控制制度等吸引應屆畢業生留在事務所。