資源型企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系構(gòu)建

（婁底職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南婁底 417000）

一、引言

企業(yè)社會責(zé)任會計的研究最早源于美國。1968年，美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯首次提出 “社會責(zé)任會計”一詞，由此拉開了社會責(zé)任會計研究的序幕。20世紀(jì)90年代以來，我國學(xué)者開始關(guān)注社會責(zé)任會計，對社會責(zé)任會計的理論架構(gòu)、計量方法和報告模式進行了分析研究，并且通過介紹國外社會責(zé)任會計研究成果和實踐經(jīng)驗，為我國建立社會責(zé)任會計信息披露體系提供了理論支持。我國企業(yè)社會責(zé)任報告的歷史并不長，1999年，殼牌（中國）公司第一次公開發(fā)布了企業(yè)社會責(zé)任報告，2013年，全國公開發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報告達到1 231份。但企業(yè)社會責(zé)任報告中披露信息的質(zhì)量如何？對利益相關(guān)者是否有用？這些仍有待評價。

近年來，一些學(xué)者對我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量評價進行了研究。李正（2006）采用內(nèi)容分析指數(shù)法以我國上海證券交易所2003年521家上市公司為樣本，研究表明：從當(dāng)期看，承擔(dān)社會責(zé)任越多的企業(yè)，企業(yè)價值越低。宋獻中、龔明曉（2007）采用內(nèi)容分析方法對我國上市公司會計年報中披露的社會責(zé)任信息的質(zhì)量和決策價值進行了整體評價，發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計年報中的社會責(zé)任信息質(zhì)量水平和決策價值較低。

從以上可以看出，目前國內(nèi)外的研究文獻幾乎都是按同一標(biāo)準(zhǔn)的評價維度針對所有企業(yè)披露的社會責(zé)任信息進行評價。而考慮行業(yè)特點，構(gòu)建不同的指標(biāo)體系進行研究則相對較少，不同行業(yè)的企業(yè)，其社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容與模式都有所不同，不能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量其披露質(zhì)量的高低，因此，需要構(gòu)建符合行業(yè)特點的評價指標(biāo)體系來衡量企業(yè)社會責(zé)任信息披露的有效性。

二、資源型企業(yè)社會責(zé)任的特征

資源型企業(yè)是利用區(qū)域內(nèi)的自然條件，通過開發(fā)自然資源，進行后續(xù)加工，依靠占有資源并消耗資源實現(xiàn)成長的企業(yè)。因其占有和開采的是國家資源且具有不可再生性，其社會責(zé)任與其他企業(yè)社會責(zé)任相比具有以下特征：

（一）更嚴(yán)竣的可持續(xù)發(fā)展責(zé)任

資源型企業(yè)主要依賴對自然資源的開采與加工，而絕大多數(shù)自然資源具有遞耗和不可再生的特點，資源型企業(yè)必然會面臨資源短缺的不可回避的現(xiàn)實，其可持續(xù)性發(fā)展的風(fēng)險相當(dāng)大，因此，資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的社會責(zé)任比其他企業(yè)顯得更為嚴(yán)竣。

（二）更重要的國家責(zé)任

資源型企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有重大的戰(zhàn)略意義，在我國能源體系構(gòu)成中占有重要的地位，不僅掌握國家的經(jīng)濟命脈，還在軍事、政治及外交上發(fā)揮著舉足輕重的作用。作為依托自然資源生產(chǎn)經(jīng)營，依靠高消耗資源、高排放廢物獲得收益的資源型企業(yè)，對其所在的城市的破壞性也是比較強的，隨著資源開采高峰期過后，資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必將減弱，很可能會造成工人大批失業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟急劇下滑、社會秩序嚴(yán)重惡化等后果。因此，資源型企業(yè)在開采自然資源時，應(yīng)遵守國家的戰(zhàn)略計劃，有責(zé)任進行不斷的科技創(chuàng)新，保護和節(jié)約有限的資源。

（三）更繁重的生態(tài)環(huán)境責(zé)任

資源型企業(yè)對自然資源的開采不可避免地會破壞當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，破壞程度相對于其他企業(yè)而言要嚴(yán)重得多，而生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)需要很長的時間，有時要幾十甚至上百年，需要付出的恢復(fù)成本比較高。因此，環(huán)境責(zé)任應(yīng)該是資源型企業(yè)最直接的社會責(zé)任。

（四）更現(xiàn)實的員工責(zé)任

資源型企業(yè)主要是開采、加工礦產(chǎn)資源，其員工工作風(fēng)險高，經(jīng)常會面臨生命危險，這就要求企業(yè)在改善工作環(huán)境的同時，要對員工采取更為周到嚴(yán)密的安全防護措施和培訓(xùn)措施。同時，為員工提供各種社會福利保障待遇，解決員工的后顧之憂。

三、資源型企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價體系構(gòu)建的基本原則

作為資源型企業(yè)，社會責(zé)任信息的披露相對于其他企業(yè)而言顯得尤為重要，它揭示公司治理的現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展的前景，真實反映了公司在運營中需要承擔(dān)的顯性成本和隱性成本，避免虛假的過度盈余現(xiàn)象，遏制具有信息資訊優(yōu)勢的管理層對投資者和公眾利益的略奪與侵蝕，強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任與社會參與意識，從而提高企業(yè)整體的未來價值。

資源型企業(yè)社會責(zé)任披露質(zhì)量評價指標(biāo)的構(gòu)建要以保護利益相關(guān)者的利益為基礎(chǔ)，同時，從信息質(zhì)量要求的角度出發(fā)，還要考慮披露信息的真實性、可比性和系統(tǒng)性。

（一）相關(guān)性原則

資源型企業(yè)社會責(zé)任信息披露從保護利益相關(guān)者的角度出發(fā)，披露的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的各個方面，既包括企業(yè)對經(jīng)濟、環(huán)境及社會有重大影響的事項，又包括對利益相關(guān)者的評估和決定有重要影響的事項。利益相關(guān)者包括兩類：主體利益相關(guān)者（國家、員工、投資者、合作企業(yè)等）和非主體利益相關(guān)者（如綠色環(huán)保組織、企業(yè)經(jīng)營地所在的社區(qū)和公眾、政府等）。一方面，資源型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主體利益相關(guān)者進行投資、信貸、接受雇傭、購銷等活動時需要的信息，這類信息有助于主體利益相關(guān)者對企業(yè)信用、環(huán)境、效益、政府管制等影響可持續(xù)發(fā)展的因素進行綜合評價或者預(yù)測。另一方面，還要披露非利益相關(guān)者對企業(yè)需求的信息，要求企業(yè)披露其對當(dāng)?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生的污染和相應(yīng)的解決措施等，這些有可能促使企業(yè)會采取某些改進策略以承擔(dān)社會責(zé)任。因此，社會責(zé)任信息的披露應(yīng)反映利益相關(guān)者所關(guān)心的實質(zhì)性議題、對于明顯沒有決策價值的信息可以不予披露，避免信息過載，從而影響利益相關(guān)者對信息的吸收處理。

（二）真實性原則

資源型企業(yè)在披露社會責(zé)任信息時，應(yīng)本著客觀、真實的原則，實事求是地報告企業(yè)履責(zé)情況，既不能故意夸大正面的社會責(zé)任績效，也不能隱瞞負面的社會責(zé)任行為及其后果。企業(yè)要建立一套完整的采集、整理、歸類的信息處理流程，對相關(guān)數(shù)據(jù)、情況說明以及涉及利益相關(guān)者認知、反饋信息都要有詳細的記錄，做到有據(jù)可查。企業(yè)在披露社會責(zé)任信息時要履行嚴(yán)格的信息披露決策和審查程序，同時，獨立的社會責(zé)任報告要由有資質(zhì)的第三方 （會計師事務(wù)所或?qū)I(yè)咨詢機構(gòu)）審核并簽字，以確保企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息的真實有效。

（三）可比性原則

企業(yè)履行社會責(zé)任是對利益相關(guān)方負責(zé)，因此，企業(yè)在履行社會責(zé)任的同時，必須向社會披露企業(yè)社會責(zé)任信息。如同企業(yè)必須按財務(wù)會計報告條例的格式向股東披露財務(wù)報告一樣，企業(yè)編制的社會責(zé)任報告也要有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使社會責(zé)任信息具有橫向可比性和縱向可比性，這就有必要引入一個社會共識的社會責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)，從而指引、規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任信息的披露，建立完善的披露管理制度。國外的社會責(zé)任履行及其報告的標(biāo)準(zhǔn)有很多，如聯(lián)合國啟動的全球契約、經(jīng)濟優(yōu)先權(quán)委員會認證署推廣的SA8000社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會發(fā)行的管理可持續(xù)發(fā)展手冊等。2009年，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部和企業(yè)社會責(zé)任研究中心聯(lián)合出版了 《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》（CASS-CSR1.0），列舉了對大部分企業(yè)適用的通用指標(biāo)和行業(yè)補充指標(biāo)，規(guī)范了具體披露標(biāo)準(zhǔn)，有利于推進企業(yè)社會責(zé)任信息的規(guī)范化和可比性。

（四）系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性披露包括披露的范圍、層次和形式三個方面。從信息披露的范圍來看，企業(yè)應(yīng)對公司的經(jīng)濟、環(huán)境和社會績效相關(guān)信息詳細披露，包括但不限于能源與自然環(huán)境、顧客或客戶、員工、社會、股東等方面的具體披露指標(biāo)。從信息披露的層次來看，披露的信息要系統(tǒng)說明企業(yè)履行社會責(zé)任的背景、現(xiàn)狀、存在的問題、改進完善的計劃和可能對企業(yè)未來運營帶來的影響，不但要包括定性信息，還要包括定量信息，能夠用貨幣計量的信息要采取報表格式進行貨幣化披露，信息披露要遵循重要性和充分性并重的原則，避免選擇性披露，對企業(yè)可能會面臨的社會責(zé)任問題和風(fēng)險要進行充分性的披露，讓企業(yè)的利益相關(guān)者真實了解企業(yè)的社會責(zé)任狀況。披露形式可以多樣化，企業(yè)社會責(zé)任報告可以單獨披露，也可以隨同財務(wù)報告一起披露；可以在專業(yè)報刊披露，也可以在官方指定的網(wǎng)絡(luò)進行披露。

四、資源型企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

除了遵循上述基本原則構(gòu)建評價指標(biāo)體系外，還要考慮到資源型企業(yè)社會責(zé)任的特征，披露的信息除了企業(yè)應(yīng)具備的一般指標(biāo)外，還應(yīng)有涵蓋其特點的特征指標(biāo)。本文將資源型企業(yè)社會責(zé)任劃分為6大類共25個具體指標(biāo)，包括16個一般指標(biāo)和9個特征指標(biāo)（特征指標(biāo)后面加 *），如右圖所示。

借鑒社會責(zé)任披露評價中廣為采用的三值打分法，對每個二級指標(biāo)分別給出0、1、2、3四個等級的分值，即在評價時，資源型企業(yè)無此項內(nèi)容披露的記0分，對此項內(nèi)容進行簡單描述的記1分，對此項內(nèi)容有詳細描述說明或具體的定量數(shù)據(jù)說明的記2分，在進行詳細描述說明或數(shù)據(jù)說明的基礎(chǔ)上給出了具體改進實施方案的計3分。同時，采用專家法（德爾菲法）確定不同指標(biāo)的權(quán)重，在確定時要嚴(yán)格遵循專家法的系統(tǒng)程序，經(jīng)過多次的問卷調(diào)查和對專家意見的咨詢、歸納、修改、總結(jié)，得出比較可靠的結(jié)果。然后，將二級指標(biāo)的分值與其對應(yīng)的權(quán)重相乘計算出各二級指標(biāo)的得分，各二級指標(biāo)的得分相加計算出一級指標(biāo)的得分，最后，將一級指標(biāo)的得分相加得出總的評分，從而判斷該資源型企業(yè)社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

隨著社會公眾環(huán)保意識的覺醒和資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險的增大，人們對資源型企業(yè)社會責(zé)任信息的披露以及披露質(zhì)量的高低日益關(guān)注?；谏鐣?zé)任信息披露的現(xiàn)狀，筆者認為，以保護利益相關(guān)者的利益為基礎(chǔ)，結(jié)合真實性、可比性和系統(tǒng)性，考慮資源型企業(yè)特點構(gòu)建的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)體系是制定和完善社會責(zé)任會計和信息披露準(zhǔn)則的前提，對提高社會責(zé)任信息披露的真實性和有效性具有重要意義。