金融業(yè)“營改增”的稅收測算分析與建議
——以濰坊市金融業(yè)發(fā)展調(diào)查為例

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 山東濰坊261011）

一、濰坊市金融業(yè)納稅情況

（一）全市金融業(yè)對營業(yè)稅的貢獻情況。從表1可以看出，營業(yè)稅作為地方財政收入的主要來源，為地方最主要的稅種，金融業(yè)貢獻的稅收占到近半。

（二）全市金融業(yè)營業(yè)稅對地方財政的貢獻情況。從表2可以看出，金融業(yè)稅收對地方財政貢獻率穩(wěn)步提升，隨著濰坊市金融創(chuàng)新改革深化，金融業(yè)對地方財政收入的貢獻還將持續(xù)上升。

表1 濰坊市金融業(yè)對營業(yè)稅的貢獻情況 單位：億元

表2 濰坊市金融業(yè)對地方財政收入的貢獻情況 單位：億元

二、金融業(yè)“營改增”的稅收測算分析

（一）對營業(yè)稅收入的測算及影響分析。假定沒有稅收政策、貨幣政策、證券市場政策、保險政策等宏觀經(jīng)濟政策的改革，我們根據(jù)2010—2014年的歷史數(shù)據(jù)預測出2015年的金融業(yè)營業(yè)稅總額和金融業(yè)行業(yè)增加值。從表3可以看出，金融業(yè)營業(yè)稅收入金額較大并且呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，根據(jù)預測，2015年金融業(yè)若不進行“營改增”，營業(yè)稅收入將達到54.48億元，將為地方財政收入提供重要支撐。

如果對金融業(yè)實施 “增值稅擴圍”改革，將原本征收的營業(yè)稅改征增值稅，那么首先地方政府會失去金融業(yè)營業(yè)稅額為其帶來的財政收入（如表 3所示，為比較方便，采用6%的增值稅稅率進行測算），這其中還未包括由于營業(yè)稅的取消而導致的附加稅（如城建稅、教育稅金及附加等）收入減少；由于金融業(yè)開征增值稅，因此會產(chǎn)生新的稅收收入來源，假定在“增值稅擴圍”改革初期，為了維持地方政府稅收收入的穩(wěn)定性，暫時將從金融業(yè)繳納的增值稅全部劃歸地方政府所有，“營改增”前后對于地方政府而言仍然會產(chǎn)生巨大的稅收收入流失，導致地方政府財政收入減少，同時也對中央政府造成一定影響。

表3 濰坊市金融業(yè)營業(yè)稅及行業(yè)增加值比較 單位：億元

（二）對金融行業(yè)稅負的測算及影響分析。對金融業(yè)進行“營改增”的目的之一就是為了降低金融業(yè)行業(yè)整體的稅負水平。金融業(yè)按照證監(jiān)會公布的行業(yè)分類可以劃分為銀行業(yè)、保險業(yè)、融資租賃業(yè)、證券業(yè)等具體子行業(yè)，因此，本文以銀行業(yè)、保險業(yè)和已經(jīng)改革的融資租賃業(yè)為例分析“增值稅擴圍”對金融行業(yè)稅負水平的影響。

1.以銀行業(yè)為例，目前我國金融業(yè)的核心仍是銀行業(yè)，雖然近幾年來股份制銀行迅速發(fā)展，但四大國有銀行在我國銀行業(yè)中仍然占有重要地位，如果對貸款的利息收入免征營業(yè)稅，以2013年數(shù)據(jù)為例，四大銀行免交的貸款利息營業(yè)稅如表4所示，將會對銀行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，各銀行均有百億元以上的減負效果，因此，“增值稅擴圍”改革對銀行業(yè)改變運營模式、完善運營機制以及提高業(yè)務效率都非常有利。

表4 2013年四大銀行貸款利息收入及營業(yè)稅額 單位：億元

2.以保險業(yè)中的財產(chǎn)保險和人壽保險為例。保險業(yè)營業(yè)稅的稅基是保險公司向投保人收取的全部價款。對保險業(yè)務“增值稅擴圍”改革后，征稅稅基相當于“保費”與“賠償及給付”的差額。表5為2012、2013年保險公司的經(jīng)濟業(yè)務指標。

表5 保險公司經(jīng)濟業(yè)務指標 單位：億元

對保險業(yè)征收增值稅前后的行業(yè)稅負進行測算，計算如下：改革前稅負=保費×5%/增加值=49.65%；改革后稅負=（保費-賠償及給付）×6%/增加值=38.09%，可見，在“增值稅擴圍”的改革背景下，按照6%的增值稅稅率進行測算，可以看出，改革前后保險業(yè)稅負水平降低了近三分之一，因此“營改增”對減輕保險業(yè)稅負水平將產(chǎn)生積極作用。

3.以融資租賃業(yè)為例。融資租賃行業(yè)同樣屬于征收營業(yè)稅的范疇，按規(guī)定融資租賃企業(yè)購進的用于融資租賃的固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，如果承租企業(yè)直接從其他企業(yè)購進固定資產(chǎn)，進項稅允許扣除，從而使承租方自身融資租賃設備的稅負大于自行采購設備的稅負，進而不愿意從融資租賃企業(yè)租入設備；而對融資租賃業(yè)開征增值稅后，融資租賃企業(yè)購進的用于融資租賃固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，這樣承租方融資租賃設備的稅負就與自行采購設備的稅負相同，承租方就能夠從成本以及其他角度出發(fā)，公平地選擇從融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)還是自行采購固定資產(chǎn)。也就是說對融資租賃業(yè)實施“增值稅擴圍”改革，不僅使整個行業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完整，減輕企業(yè)稅收負擔，而且為融資租賃行業(yè)公平、高效的發(fā)展提供了可靠的平臺。

三、對金融業(yè)“營改增”的建議與對策

（一）“營改增”后應重新考慮中央與地方的分成比例。由于營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央與地方共享稅，因此將營業(yè)稅改征增值稅，從靜態(tài)來說，就存在著地方財政收入減少的問題。改征后地方缺失的營業(yè)稅收入部分以何彌補？如何扶持地方經(jīng)濟的發(fā)展？因此，需要重新設置地方和中央對增值稅的分享比例，或者以其他的方式對地方政府實行優(yōu)惠或者補貼。總之，這樣的變化不宜太過直接和猛烈，需要事先做好策劃和核算，爭取將稅收的減少因素和對地方財政的影響降到較低程度。

基于這一突出的困難及問題，我們可以采取“營改增”稅制改革的試點方式來推行稅制的改革，如先在地方財政收入相對較好的地區(qū)試行。以上海市為例，2012年上海市的財政總收入達到2 075億元，超過全國地方財政總收入的4%。且上海市采取了相應優(yōu)惠的稅收政策，全面推動金融業(yè)的發(fā)展與建設。所以，在上海市推行“營改增”稅制改革的試行政策時，應當能夠采用分稅制下的政府間一般分稅原則，這樣可以達到地方財政收入補償?shù)刃ЧＨ绻圏c取得成功，就可以研究制定全國“營改增”的稅制改革政策及配套措施，并逐步加大對地方財政補償?shù)牧Χ龋牲c及面地全面推行金融業(yè)“營改增”稅制改革工作。

（二）建議暫由地稅部門負責征管。目前營業(yè)稅由地稅機關進行征收，而增值稅由國稅機關進行征收，金融業(yè)“營改增”如果收入歸屬暫時不變，筆者認為，金融業(yè)“營改增”后也可仍然由地稅部門負責征管，這樣可以解決地稅現(xiàn)有主體稅源大幅減少的矛盾，也有利于政策實行，方便企業(yè)，更好地適應和發(fā)揮地稅現(xiàn)有征管人員作用，待將來地方稅種建立比較完善之時再劃歸國稅部門統(tǒng)一征管。

（三）征稅機關應對金融業(yè)“營改增”的工作策略。在征收監(jiān)管方面，應努力提升相應的征管能力。增值稅逐步“擴圍”到金融、保險等行業(yè)，會增加其征管成本與難度。在增值稅“擴圍”進程中，地方稅務系統(tǒng)相關工作人員也會出現(xiàn)不了解新出臺征管辦法的現(xiàn)象，從而影響金融業(yè)征收增值稅制度的全面實施。鑒于此，為更好地配合金融業(yè)征收增值稅的有效實行，在具體制度的研究及設計期間，應主動聽取各方人員對此提出的合理建議及意見，加強對稅務機關工作人員業(yè)務知識與能力的相關培訓，提高相應的征收與監(jiān)管能力，做好增值稅“擴圍”到金融業(yè)的平穩(wěn)過渡工作。