高職院校會計專業成本會計課程三段實踐階梯式教學改革探索

（溫州職業技術學院 浙江溫州325035）

一、成本會計課程實踐教學存在的問題

對企業而言，成本會計崗位不僅需要及時并準確核算產品的成本，以便正確計算當期損益，同時應該參與成本管理的各個環節，對成本進行管理和控制。為此，眾多開設會計專業的高職院校均把《成本會計課程》列入人才培養方案的核心課程，但在教學中，成本會計教學存在重理論輕實踐等問題，具體表現在：（1）成本核算雖以工業企業為例，但缺乏制造環境的模擬，導致學生對產品的業務流程不清晰，不能理解成本核算的整個流程，且當制造環境發生變化時，不能舉一反三。（2）教師在授課過程中重成本核算的講授，但對成本控制和分析講解不夠，在一定程度上與現實相脫離，無法滿足會計服務于經濟管理的要求。（3）教師講授了許多成本核算方法，但是學生到實際當中，無法自如選擇。（4）大多數院校將成本會計教學分兩個階段，校內理論教學和校外實踐。校內理論教學，包括材料費用核算、人工費用核算、輔助生產費用核算、制造費用核算、廢品損失費用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教學（或校內模擬實訓），但都比較孤立，不成系統，學生不能融會貫通，且業務以文字提示，與實際中的單據不相符，所以學生只識提示，不識單據，很難在實際中開展核算。（5）沒有制定專門的實踐教學考核辦法和標準。（6）成本實訓較繁瑣，學生又缺乏耐性，久而久之，學生的興趣大大降低。（7）校內成本實訓基本上是手工操作，但實際中需要對數據進行信息化處理。為有效解決成本會計教學中存在的問題，溫州職業技術學院自2010年開始探索成本會計教改實踐，并在教學實踐中形成了成本會計課程三段實踐階梯式改革思路，取得了一定的成績。

二、成本會計課程三段實踐階梯式改革思路

樹立熟悉成本形成過程、形成環境，成本的分析、控制、決策與學習掌握成本核算方法并重的教學理念，打破傳統的兩段式成本教學方法，將理論教學與實踐教學、校內實踐模擬與企業實踐有機結合，采用實踐—理論+實踐—實踐三段實踐層層遞進的階梯式教學模式，突出滿足成本會計課程實踐性強、成本會計崗位技能性要求高的學習要求。

第一階段：在理論教學開始之前，帶領學生到校企合作單位參觀考察，詳細了解企業產品的每道生產工序，整個工藝流程，并加以記錄，分析成本的形成過程和形成環境并與成本核算人員交流，詢問成本核算方法，成本在企業生產經營中的重要地位，以及企業內部條件、外部環境變化對成本的影響，使學生對成本有一個感性認識。

第二階段：在學生對企業產品成本有了一定的認識后，結合成本會計理論，模擬一個企業的完整成本業務，對與成本有關的業務用文字加單據的形式提供，在講完每一成本業務所需相關的理論知識點后，學生開始實際操作。這屬于單項模塊實踐教學。在成本各單項基本業務熟悉的基礎上，將成本實訓穿插于綜合實訓，對成本核算再鞏固。

第三階段：把學生的專業課學習與第二課堂的社會實踐結合起來，安排學生到企業實習，制定任務目標和要求，布置成本實習內容，要求完成成本課程實習報告。

三、成本會計課程三段實踐階梯式教學改革實施

我們選取了兩屆會計專業學生進行該實踐教學，教學貫穿三個學期（見下頁表）。

第一階段：安排在大一上學期。我們將1個班50個學生分為五支團隊，分行業選取五個溫州支柱型產業的調研基地（展升眼鏡公司、東洋打火機公司、報喜鳥集團（服裝業）、康耐集團（鞋業）、長江電子有限公司（機械業），組織學生前往基地調研該企業行業類型、規模、產品品種、產品詳細生產過程，企業的生產車間類別、車間成本核算的內容、成本核算的方法、近兩年成本的變化趨勢。學生可以通過觀察、詢問、攝像等多種方式初步了解一件產品的成本構成，要求學生完成企業產品流程圖的繪制。每支團隊調研完畢后要制作PPT在班級、全系作匯報交流，并寫出調研報告。

成本會計實踐教學的實施

第二階段：分為兩部分。

第一部分為單項模塊實踐教學，內容主要包括材料費用的歸集和分配，人工費用的歸集和分配，輔助費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，生產費用在完工產品與在產品之間的分配，產品成本的計算。此教學安排在大二上學期。

我們選取長江電子有限公司的真實成本資料并進行加工作為成本會計課程實踐教學的素材。在授課前先講解成本核算所具備的理論知識點，然后給出相應的成本核算票據，在教會學生識別票據的基礎上，要求學生運用一定的成本核算方法完成相應的成本核算。比如，材料的歸集和分配核算。我們提供學生1個月的所有車間領料單、材料購入的增值稅專用發票及材料入庫單。理論講授：材料費用的歸集包括購入材料成本的確定和發出材料成本的確定。通常，購入材料按實際成本計量，要求學生拿出購入材料的單據（發票、入庫單）確定成本。對于發出材料成本的計量，按照領用車間歸屬，能明確歸集到車間某一產品的直接計入該車間該產品的成本，如果不能明確歸集的，需要先歸集到車間再按照一定的方法分配到車間的產品中去；此時，要求學生拿出領料單，將材料的耗費歸屬相應的產品，編制各車間的材料費用匯總分配表后，教學生如何將成本歸入相應的 “生產成本”、“制造費用”科目。實踐操作要求：①正確計算原材料的采購成本。②對不同的車間生產的產品品種所需的材料數量歸類，編寫材料耗用明細表；③編制各車間的材料費用匯總分配表；④計算原材料的加權平均單價，確定每一車間材料耗用成本；⑤編制記賬憑證，登記原材料的數量金額式明細賬（為便于學生的實際操作，每張票據均附文字說明）。這一部分的實踐要求學生手工操作，其中成本表格的編制、數據的計算可以通過EXCEL編輯。

第二部分為綜合實踐教學。此教學安排在大二下學期。

在實際中，成本核算并不孤立存在，而是貫穿于整個企業業務中，我們模擬兩個公司的全部經濟業務，將成本實訓貫穿其中。在這一實踐環節，我們不僅要求學生靈活運用所學的成本核算方法，正確核算企業成本，而且要求學生結合財務管理和管理會計的有關知識能對成本進行有效管理。我們將學生分成五人一組，全班分成十個團隊，其中五個團隊做一賬套，其余團隊做另一賬套。十支團隊相互之間可以自由往來，賦予雙方采購權、籌資權、投資權，讓學生自主決策采購的數量、采購的價格，生產的數量，資金的需要量、籌資的數額、應收賬款的賒銷期，投資的數額等。這一部分的實踐要求學生將手工操作與用友軟件相結合，除完成成本的核算外，還需對企業作出財務分析，寫出財務分析報告。

第三階段：安排在大二暑期。對大一上學期分成的十支團隊，重返調研企業，重點調研該企業生產的產品、自制半成品、原材料的種類、成本核算項目、設置成本會計科目、開設成本賬簿、選擇的成本核算方法及原因、采購量的確定、生產量的確定、資金量的確定方法、成本的考核、成本存在的問題等。同時要求學生在校企合作企業開展為期兩個月的會計實習，實習結束后，要求完成實習報告。在大三開學初，進行實踐公開答辯。

四、實踐效果與建議

（一）實踐效果。（1）成本實踐教學貫穿大一、大二兩學期，使學生對成本從認識——了解——熟悉——深化有了階梯式變化，讓學生對成本就業崗位充滿信心。（2）實踐教學，秉承“學中做”、“做中學”的理念，且教師授課資料來源于真實企業，更好地將成本會計理論知識結合實際。（3）打破了以往成本會計課程的考核只以卷面成績為主要依據的傳統思路，將每一次實踐教學學生所完成的調研報告、單項成本核算成果、綜合實訓成果、成本分析報告、實踐匯報答辯作為考核的主要指標。（4）學生能熟練使用EXCEL制作成本相關表格及運用函數計算成本，將手工操作與用友軟件相結合，既能核對賬表的正確與否，也加強了對軟件的應用。

（二）實踐建議。（1）成本會計的核算因不同企業、不同行業而不同，成本管理也不盡相同，但我們的實踐教學仍以工業企業為主，涉及面過于狹窄，需要開設其他行業成本核算課程，相應擴充實踐內容，讓學生較好地掌握工業企業與其他行業企業成本核算的不同，增強學生就業的信心。（2）作為一名合格的成本會計人員，除了熟練掌握成本核算外，還需要對成本進行管理。培養的學生管理知識相對薄弱，有關這方面的實踐有待加強。