綠色經濟下企業內部控制與社會責任的融合

□（青海大學財經學院 青海西寧810016）

一、引言

綠色經濟是以市場為導向、以傳統產業經濟為基礎、以經濟與環境的和諧為目的而發展起來的一種新的經濟形式，是產業經濟為適應人類環保與健康需要而產生并表現出來的一種發展狀態。綠色經濟以經濟與環境的和諧為目標，將環保技術、清潔生產工藝等眾多有益于環境的技術轉化為生產力，是一種平衡式經濟。

內部控制是指在一個單位內部，為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止錯誤和舞弊，保證會計資料的真實而制定和實施的政策與程序。

《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》中所稱的社會責任，是指企業在經營發展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量（含服務）、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等。企業履行社會責任對內可以提高企業對社會責任的認識，增強企業自身的凝聚力，提升企業運作效率，降低成本；對外則可提高企業的品牌形象，吸引資金和人才，長遠地為企業帶來競爭優勢。

二、綠色經濟下內部控制的目標定位

我國《企業內部控制基本規范》規定，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。在目標定位上，與《內部控制——整合框架》提出的三個目標相比，增加了一個戰略目標，即與企業的遠景相關的高層次目標，而且對報告類目標有所擴展，不僅包括財務報告的可靠性，還包括所有對內、對外發布的非財務類報告的準確性、可靠性。

在綠色經濟下，筆者建議將我國企業內部控制界定為如下幾項：（1）合理保證企業經營管理合法合規；（2）資產安全；（3）財務報告及相關信息真實完整；（4）提高經營效率和效果；（5）促進企業事先制定的發展戰略；（6）保護環境，節約資源，發展循環經濟。即在原有目標中增加了綠色目標，以維護人類生存環境、合理保護資源與能源、有益于人體健康為企業發展方向，實現經濟的可持續增長。

三、企業社會責任

企業社會責任最早由美國學者謝爾頓 （Sheldon）于1924年提出。企業社會責任作為一種社會運動，自20世紀80年代開始首先在西方世界發起，近10年來取得令人矚目的發展。企業社會責任的發展歷程表明經濟和社會的進步，企業不僅要為盈利負責，還要對環境負責，并承擔相應的社會責任。目前，國際上普遍認同的企業社會責任（CSR）的定義是指，企業在創造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區和環境的責任。它是組織管理者對整個社會的進步和保護社會利益所承擔的一種管理責任。經濟學家王志樂（2005）認為，增強企業社會責任是企業軟實力的核心內容。他把企業社會責任上升到構建和諧社會的高度，并認為“企業是一個多面體，在經濟范疇，企業追求最大利潤；在法律范疇，企業要做好企業公民；在道德范疇，企業要承擔社會責任。”他認為“企業社會責任包括兩個方面：一方面是在企業內要構造出各個利益主體之間的和諧氛圍；另一方面是在企業外，要主動承擔對社會各利益相關者的義務。”

四、綠色經濟下企業內部控制與社會責任的融合

發展綠色經濟是解決環境與經濟發展矛盾的基本方式。企業是綠色經濟的踐行者，完善的企業內部控制制度對綠色產業的發展起著十分重要的作用。按照我國《企業內部控制基本規范》，企業的內部控制包括如下五要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

（一）內部環境與社會責任的融合

《企業內部控制基本規范》規定，“企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。”內部環境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。企業管理者的素質及其錯誤的管理制度導致企業社會責任缺失 ，“盈利至上，利潤唯一”成為許多企業發展目標的功能和基本定位。而有些企業只注重眼前利益，忽視長遠利益。許多企業對企業履行的社會責任理解不一。認識的不一致和不全面影響企業社會責任的履行。同時某些企業管理者采用不恰當的管理方法。在2010年9月份，騰訊公司與360公司兩大網絡巨頭不顧消費者利益的惡性競爭凸顯當前中國企業社會責任感的缺失。

在綠色經濟下，企業的管理者應該積極推進企業社會責任感的制度建設，管理者要認真研究企業社會責任的管理體系，學習和借鑒國外的先進經驗，同時要結合我國的國情，考慮我國企業的現狀和實際，促進企業強化社會責任功能并完善相應制度，使企業社會責任成為企業發展不可或缺的一部分。積極更新經營理念，加強員工職業道德教育，增強全員社會責任意識，貫穿于企業整個生產經營過程中，為公司的持續發展打下堅實的基礎。承擔社會責任，構建和諧企業，在企業的發展中，應該形成一種文化。通過加強企業文化建設，把社會責任的理念灌輸給各個部門以及廣大員工，就能為企業管理行為和員工行為提供基本的準則，形成具有自己特色的管理理念和價值標準。衡量一個企業是否成功，不僅要看它盈利的多少，還要看它是否承擔了相應的社會責任。

（二）風險評估與社會責任的融合

《企業內部控制基本規范》規定，“企業應當根據設定的控制目標，全面、系統、持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。”風險評估過程是識別、評估和管理影響被審計單位實現經營目標能力的各種風險。在綠色經濟下，風險評估過程更應關注企業社會責任風險。企業社會責任風險指的是由于企業沒有或不當承擔社會責任而導致企業遭受損失的不確定性。

隨著全球化和信息化的到來，越來越多的企業、社會公眾開始關注并重視企業社會責任，而企業也面臨著來自社會各利益相關方越來越重的壓力：企業若處理不當與環境、員工、消費者和其他利益相關者的關系，則有可能招致企業聲譽和價值受損等一系列風險，比如不能正確履行納稅義務帶來的稅收風險；不履行環保責任帶來的環境風險；借貸關系產生的信用風險；假冒偽劣產生的商業道德風險；由于不正當競爭產生倫理道德風險；不救難濟困產生的社會形象風險。正是由于風險對企業有著重要而深遠的影響，使得企業有必要專門投入一定的資源對企業所面臨的風險作持續的評估。

（三）控制活動的低成本化

《企業內部控制基本規范》規定，“企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。”控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

企業執行內部控制活動是履行社會責任最直接的方式，企業應當注重節約資源和保護環境，樹立人與自然和諧的價值觀，承擔對人類生態環境保護的社會責任。努力做到節約和合理利用資源，大力發展廢水、廢氣、固體廢棄物以及余熱、余壓的綜合處理和循環利用。督促企業依法做好污染減排工作，自覺做到達標排放。鼓勵企業在生產中采用循環工藝，開發綠色產品，加大科技含量高節能型設施的投入，向社會和消費者提供質量好、環保型產品和服務，贏得消費者和所在社區、政府對企業的認可和支持，其無形資產是無價的，收益大于成本投入，這才是企業的生命線。

（四）信息與溝通

《企業內部控制基本規范》規定，企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。美國著名未來學家奈斯比特曾指出：“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內部成員之間及其外部組織的有效溝通上。”內部控制的運行必然要建立在一定的、具體的、物質的系統之上，同時，參與內部控制運行的人員之間也必然要有一定的溝通渠道。信息的溝通和交流需貫穿于整個經營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現行的政策和程序，確保相關信息能及時傳達到應被傳達到的人員。

信息和溝通相互聯系（見圖1），信息是溝通的對象和內容，而溝通是信息傳遞的手段，溝通包括內部溝通和外部溝通兩個方面，企業內部可以通過會議、培訓、調查、面談等方式讓管理層及每一位員工了解企業在通信保障、產業發展、服務客戶、關愛員工、保護環境、社會公益等方面踐行社會責任情況以及取得的成績。對外企業可以通過發布社會責任報告，取得提升企業社會形象、加強企業與外部溝通、刺激企業履行社會責任、吸引外來投資、提高風險管理能力和提升企業管理績效的作用。

（五）加強內部監督

圖1 信息傳遞與溝通

《企業內部控制基本規范》規定，“企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。”任何一個系統，要有效、持久的運行，都應該是一個有正反饋機制的系統。內部控制系統也不例外，對內控的監督就是這樣一個正反饋機制。在綠色經濟下，要加強地方政府對企業社會責任的監管力度，地方政府應積極發揮政府部門的職能作用，以政策去引導和規范企業負責任的行為，同時通過逐步建立市場激勵和社會監督與服務機制來積極推動企業履行社會責任。把推動企業履行社會責任作為全面落實的發展觀，完善企業的管理制度。