會計信息的價值和價值鏈探討

（廣西國際商務職業技術學院 廣西南寧 530007）

一、會計信息的價值

（一）文獻梳理

目前，學術界對于會計信息的價值尚在討論中，多數學者將會計信息當作商品來研究其價值，如朱靈通等人認為 “會計信息商品屬性體現為價值、使用價值和交換價值，三者既有一般性，又有特殊性”。在這一論點下對于會計信息價值又有兩種觀點，一種觀點認為會計信息沒有價值，如李志等人認為 “會計信息商品是一種非完全型商品，定期對外無償報送的外部會計報表，沒有進入市場交換，雖有使用價值卻無價值，不屬于商品范疇”。另一種觀點認為會計信息有價值，如鄭濟孝認為 “會計信息的價值在于會計信息為會計信息使用者表達了關于公司經營狀況的增量信息，會計信息使用者通過對這些增量信息的解析、調整優化決策方案，指導管理層利用會計信息調整企業的各類投資和生產決策，提高資源利用效率，優化資源配置，最終提高經濟效益?！?/p>

（二）會計信息的價值

由于受到商品論的約束，對于會計信息價值的研究進展并不大，本文從生產要素的角度對會計信息進行研究，認為會計信息是一種特殊的生產要素，它不僅有使用價值，而且比一般生產要素（如材料）能創造更大的價值。

首先，會計信息是一種必須的生產要素，在生產經營過程中發揮著重要作用。眾所周知，現代化生產經營是一個復雜工程，是工作流、財產流、資金流和信息流四大要素的有機組合，然后匯成整個企業價值，四者缺一不可。會計信息流在其他三種流之間傳遞信息，引領流向，并將它們有機地連接起來，起到中樞神經的作用。如果企業的銷售部門和生產部門沒有信息溝通，就會出現要么脫銷要么產品賣不出去或增加庫存；采購部門與生產部門沒有信息溝通，就會出現原材料供應不及時而影響生產，或者采購的材料質量不合格而影響產品質量，甚至造成浪費。

其次，會計信息的價值主要從三個方面實現：

第一，會計信息本身的價值是企業價值的一個組成部分。會計信息是財務、會計部門通過制作和收集原始數據，并將這些零星數據加工成會計信息，由于原始數據反映了人類勞動的成果，在數據加工過程中也凝聚人類勞動，按照馬克思勞動價值理論，會計信息是一種有價值的信息。會計信息在企業生產經營的各個環節發揮作用，但它不像一般實物構成企業價值實體，而是像無形資產一樣在企業整個生產經營過程中將其本身的價值轉移到了企業價值中去，成為企業價值的組成部分。

第二，有助于經濟決策為社會經濟創造更大的價值。會計信息的特殊之處在于它為社會經濟服務創造出比它本身更大的價值。首先，為組織以外的單位和個人提供有用的信息，有利于其進行經濟決策，大大地避免了生產經營風險，有效地配置了社會資源。其次，為組織內部的各種決策提供了有力的支持。（1）會計信息對組織的戰略決策的支持。組織戰略包括財務目標、內外部銷售趨勢、長期運營計劃以及長期人力規劃等，戰略決策的核心部分是財務目標。戰略決策的基礎和實施都離不開財務數據的支持，如營銷成本、資金成本、人力資源成本和管理成本等，它幫助組織最高管理層作出最優決策。（2）會計信息對組織的管理決策的支持。組織的管理決策包括評價投資和風險、資金精益管理、市場銷售和成本分析、生產任務和成本以及質量的監控、工資成本控制等，在這些決策中，會計信息的作用是很重要的，如評價投資必須依據資金成本的高低、項目凈現值多少以及風險分析等財務資料才能在多個方案中作出最優方案的決策。

第三，會計信息具有管理的功能。會計的管理功能主要體現在以下三方面：一是對未來經濟活動的預測，會計依據歷史資料結合現實的內外條件，采用一些科學的方法，對未來一定時期內的收入、成本和各項費用進行量化，如預算編制等。二是對經濟過程進行成本控制。會計采取一系列的成本管理辦法對產品的設計成本、材料的采購成本、產品的生產成本和產品的銷售成本和其他有關的成本進行全方位成本監控，以達到降低成本、增加企業價值的目標。三是績效管理。會計將經濟活動分為不同的責任中心，以預算作為目標比較實際財務績效與總預算績效的差異，評價各部門在實現各項目標上的進展，以財務指標和非財務指標評價各責任中心的績效，找出導致差異的具體原因，為下一輪預算提供資料，由于績效與個人的報酬和升遷聯系，從而激發了員工的積極性。

另外，會計信息是否進行交換，并不影響會計信息的價值。價值交換是衡量價值的尺度，兩種產品進行交換，只能說明它們的價值相等，并不是價值實現。下面有三個假設有助于說明這個問題：假設一，如果一項物品實現了交換，并將其消費或使用，這時物品的使用價值和價值得以實現；假設二，如果一項物品實現了交換，讓其閑置不用（或不消費），其功能沒有為社會做出貢獻，其價值是沒有得到實現的，也可以說是沒有價值的；假設三，如果將一項物品贈與他人，只能說明讓渡了物品的使用價值和價值，并不等于該物品沒有價值?？傊?，物品的價值是在其使用過程中實現的，價值的大小是它作出貢獻的多少。會計信息沒有進行交換，是會計信息的制造者將會計信息無償地讓給會計信息使用者，這并不影響會計信息的使用價值和價值。

二、會計信息價值鏈

（一）價值鏈理論

1985年哈佛大學商學院教授波特在他的《競爭優勢》一文中提出價值鏈理論，他認為：每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。企業的價值創造是通過一系列活動完成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發、人力資源和企業基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。

（二）會計信息價值鏈

波特的價值鏈理論也是研究會計信息價值鏈的思想基礎，會計信息是企業價值鏈的一個組成部分，但會計信息的價值鏈又有自身的特點，其特點在于：會計信息有自身的價值模型和增值價值模型。

1.會計信息自身價值模型。會計信息自身價值增值是由一系列活動完成的，這些活動也可以分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動是指財務、會計人員制作、收集原始數據并將其分類和匯總等活動，這些活動既包括企業內部各部門提供會計數據的活動，如采購部門提供的材料采購憑證、銷售部門提供的銷售和運輸發票以及其他部門提供的費用憑證等，也包括企業外部提供會計數據的活動，如供應商提供的發票、銀行提供的票據和稅務部門提供的繳稅票據等。輔助活動是除基本活動以外的其他活動。會計信息價值鏈有三個環節：（1）會計原始資料的制作或收集環節，也叫輸入環節；（2）會計資料分類、匯總和制表環節，也叫處理環節；（3）會計資料輸出和使用環節（見圖1）。

圖1 會計信息價值鏈模型

圖2 會計信息價值的增值模型

2.會計信息價值的增值模型。會計信息從一些零星的經濟數據經過循序漸進的增值過程變成了有價值的會計信息，會計信息作為一項生產要素貫穿于企業整個業務流程，在這個過程中會計信息不僅完成了自身的增值，更重要的是它反作用于這個業務流程，通過整合資金流、物產流和工作流，并對其加以管理和控制，使其優化組合，成本降低，為企業創造更大的價值，如圖2所示。

三、會計信息價值鏈的增值策略

（一）提高會計信息的相關性

會計信息的相關性是指會計信息應當與會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業過去的經濟業務作出評估并對現在和未來的經濟業務進行預測和管理?，F代企業的經濟業務是 “四流合一”（資金流、資產流、工作流和信息流）的價值增值運動過程，會計信息在整個經濟業務中起到中樞神經的作用，這是因為它把企業整個價值運動作為反映、核算和管理的對象，從而全面而系統地提供了價值運動過程的各種信息，并反作用企業價值運動，通過信息溝通，把資金流、財產流和工作流有機地結合起來。但從現實的會計信息內容來看（不管是外部報告還是內部報告）幾乎沒有工作流方面的信息，而工作流是整個企業價值運動的動力系統，如此重要的內容在會計信息里卻沒有反映，這是會計信息的缺失，如果會計信息把工作流也包含在內，將會大大提高會計信息的相關性，更有利于經濟決策和企業管理水平的提高。

（二）會計信息化建設要與人力資源建設有機結合

會計信息現代化是現代經濟發展的必然趨勢，但企業的會計信息現代化建設應該與人力資源建設相匹配才能創造更大的價值，這是因為人力資源是企業價值增值過程的核心要素，是會計信息的制造者和直接運用者，只要加強企業的人力資源，企業的人力資源才能具有運用會計信息的能力，才能使會計信息要素的增值功能得到充分發揮。

（三）充分發揮會計管理和控制功能

會計信息不能孤立運行，它必須與企業價值鏈高度結合，成為企業價值鏈的要素之一，才能使企業價值增值。企業價值鏈簡單地說包括設計、采購、生產、銷售和售后服務等環節，這些環節都是價值增值環節，如果加強會計的管理和控制職能（如預算管理、成本控制和業績評估等），將會使得每個生產經營環節的資源得到有效的利用并且成本和風險最低，這樣企業的價值才會最大化。目前我國的企業運用會計信息的管理和控制職能的水平不高，如一些企業沒有科學的預算機制、內部控制制度松散等，從而影響了企業的效率。在當今世界經濟一體化的時代，加強會計的管理和控制功能尤為必要，因為它可以提高企業管理水平，企業管理水平高低直接影響到企業乃至民族經濟的生存和發展。

（四）加強內部控制，防止虛假信息

如果會計信息是虛假的，那么會計信息就毫無價值了。因此，組織必須加強內部控制，包括：優化內部環境，如企業組織結構、職業道德和誠信等；加強過程控制，如權責劃分、交易授權、獨立驗證和充分記錄等；加強內部審計，防止虛假行為，從而增強會計信息的可靠性。

四、結束語

會計信息作為一種重要的生產要素，來源于企業價值運動，完成了自身增值，反過來為生產經營服務，在與其他生產要素高度結合過程中實現其價值。會計信息價值鏈是企業經濟活動的紐帶，引領企業價值運動的方向，并通過管理和控制等手段為企業創造更大的價值。