“營改增”對物流企業(yè)增值稅稅負的影響
——以寧波市物流企業(yè)為例

（寧波職業(yè)技術學院 浙江寧波315800）

2012年財政部和國家稅務總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”試點工作。寧波市自2012年12月1日開始實施，全市納入“營改增”試點范圍的納稅人達2.3萬戶，其中已認定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業(yè)稅負的影響究竟如何，一直存在不同的觀點。

一、“營改增”試點后物流企業(yè)稅負現(xiàn)狀

物流企業(yè)涉及的經(jīng)營范圍主要是交通運輸服務和物流輔助服務，試點改革前的營業(yè)稅率分別是：交通運輸服務稅率3%，物流輔助服務稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點后，物流企業(yè)提供交通運輸服務基本稅率是11%，物流輔助服務基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負現(xiàn)狀

營業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運輸服務的營業(yè)額從原按照3%的稅率計征營業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業(yè)額是不含稅的，稅費較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務按照5%征收營業(yè)稅，試點改革后也按照3%征收增值稅，稅負明顯減輕。

近年來，我國一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財政部、國家稅務總局的文件規(guī)定，年應稅勞務銷售額在500萬元以下的，可不認定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營改增”試點改革的實施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負擔，這正符合了國家的發(fā)展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負現(xiàn)狀

對于此次“營改增”試點后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運輸服務適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率，實行進項稅額抵扣后實際申報納稅。寧波市物流企業(yè)自實施“營改增”試點一年多來，其一般納稅人增值稅稅負與試點前的營業(yè)稅稅負對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的計算對比。

通過表1的計算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實際增值稅稅負率比試點前的營業(yè)稅稅負率都高，相應地一些應交的附加稅費也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營改增”后增值稅稅負均有較明顯的增加。

二、“營改增 “后物流企業(yè)稅負增加的原因分析

物流業(yè)是融合運輸、倉儲、裝卸、搬運等業(yè)務的復合型服務產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購置和修理費用，還包括人力成本、路橋費、倉庫租金和保險費等。

表1 單位:萬元

（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進項稅額范圍偏小

由于業(yè)務特點及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購置所支付的進項稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等支出目前均不在抵扣范圍內，因此其可抵扣進項稅額的業(yè)務范圍受到了限制。與此同時，物流企業(yè)其他貨物采購的內容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產(chǎn)生的進項稅額很小，對銷項稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產(chǎn)購置少，可抵扣進項稅額小

除一些近年新設立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時間。“營改增”前物流企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，其購置固定資產(chǎn)支付的進項稅額直接計入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營改增”之前已經(jīng)購置了較為齊全的設備，“營改增”后近期內不會有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購置計劃，因此固定資產(chǎn)購置可抵扣的進項稅額很少。此外，對于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設備都來自經(jīng)營租賃，也不存在進項稅額抵扣的事項。如上頁表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設備，固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬元的固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額，相對于其當年144.76萬元的銷項稅額來說，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項目的影響也是很小的。

（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強，導致稅負增加

合理進行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負。現(xiàn)實中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導致企業(yè)增值稅稅負增加。如調查的A物流企業(yè)，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進項稅額非常少，通過進一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費開支沒有和定點供應商及時結算并取得增值稅專用發(fā)票，導致進項稅額不能及時抵扣，增加了企業(yè)當期實際應交的增值稅金額。

三、解決物流企業(yè)“營改增”中稅負問題的思考

自“營改增”試點一年多來，面對物流企業(yè)存在的稅負問題，各地政府及其財稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營改增”試點工作得以順利實施。筆者認為，還應從以下幾個方面進一步加強和完善“營改增”工作。

（一）擴大“營改增”試點范圍，爭取早日實現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度

針對目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費、倉庫租金、保險費等不存在抵扣事項的現(xiàn)狀，應逐步擴大“營改增”試點的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進項稅額業(yè)務范圍，切實減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國范圍內實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”試點，是試點工作的進一步深化。從2014年1月1日起，試點行業(yè)范圍又增加了鐵路運輸和郵政服務業(yè)。下一步應當進一步擴大“營改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應將與其密切相關的如保險業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實施社會全行業(yè)范圍的增值稅制度。

（二）適應時代發(fā)展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉型升級

就物流企業(yè)而言，實施交通運輸服務和物流輔助服務增值稅的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國務院常務會議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應抓住“營改增”的契機，順應新技術革命潮流，調整產(chǎn)業(yè)結構，促進產(chǎn)業(yè)轉型升級。對于較為陳舊的設備，應及時更新，對于磨損程度較大的機器設備，采用加速折舊政策，更大力度推進企業(yè)技術改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。

（三）合理進行納稅籌劃，加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”試點后一部分物流企業(yè)稅負增加與企業(yè)納稅籌劃意識不強和對增值稅進項稅額專用發(fā)票的管理不科學有關。一是部分業(yè)務經(jīng)辦人員增值稅意識不強，采購和相關費用支付時沒有取得增值稅專用發(fā)票，減少了可抵扣進項稅額；二是由于款項結算不及時，導致供應商由于沒有收到貨款而沒有向該企業(yè)及時開具相關增值稅專用發(fā)票，造成了進項抵扣的延誤，短期內增加了物流企業(yè)的稅負。面對這一現(xiàn)實情況，作為物流企業(yè)的財務人員，應加強企業(yè)內部稅收政策的宣傳和引導，及時轉變觀念，合理進行納稅籌劃，加強企業(yè)可抵扣增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負大幅度增減的現(xiàn)象。

四、結語

物流企業(yè)由于其行業(yè)特點和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內部管理存在的不足，導致其增值稅可抵扣項目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點后實際稅負的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業(yè)自身適應社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，及時轉變觀念，不斷地加強和改善企業(yè)內部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負能夠回歸合理的水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。