高等學校執行新會計制度有關基建并賬問題的探討

（中國石油大學（華東）審計處 山東青島266580）

2013年12月30日財政部印發新《高等學校會計制度》（財會［2013］30號），自2014年1月1日起實施。新制度規定，高等學校的基本建設投資在按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，還應當至少按月將基建賬相關數據并入單位事業“大賬”。 為了保證新舊會計制度順利銜接，平穩過渡，2014年1月23日財政部印發了《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2014]3號），對基建并賬有關賬務處理做出了具體規定。由于對規定理解的不同以及基建投資業務本身的特殊性、復雜性，各高校在實際執行過程中，對基建并賬處理多種多樣，影響了并賬后的會計信息質量。本文擬結合實際工作，就高校基建并賬處理程序與方法做些探討。

一、執行新制度前基建賬余額的并賬處理

《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《銜接規定》）要求，學校執行新會計制度于2014年1月1日建立新賬時，應將基建賬2013年12月31日相關科目余額并入新賬。《銜接規定》第四條第（一）項對2013年12月31日相關科目余額并賬方法做了介紹。本文介紹一種方法，即通過編制“基建賬2013年12月31日余額并賬對照表”（以下簡稱對照表），實現基建賬與事業“大賬”會計科目轉換及期初余額并接，完成并賬，具體方法步驟如下：（1）編制基建賬 2013年12月31日科目余額表；（2）根據科目余額表，將基建賬有關科目名稱及余額過入“對照表”；（3）根據新會計制度有關會計科目的規定，在“對照表”中錄入與基建賬會計科目相對應的新賬會計科目；（4）分析基建賬各科目余額，填列相對應的新賬會計科目余額；（5）計算、填列“非流動資產基金——在建工程”科目余額；（6）調整、確定“事業基金”科目余額；（7）對已在原事業“大賬”中核算的基建投資事項，在并賬時應予以剔除；（8）根據完成的“對照表”，編制并賬分錄；（9）根據并賬分錄，將基建賬各科目余額并入新賬期初余額中。至此，完成基建賬2013年12月31日余額并賬調整。現舉例說明：

1.某高校基建賬2013年12月31日科目余額見表1。

某高校基建賬2013年12月31日表1 科目余額表 單位：萬元

2.按照上述方法步驟編制完成“對照表”（見下頁表2）。需要注意的是，“非流動資產基金——在建工程”可理解為已付現未轉資投資所對應的限定用途基金。本例在計算“非流動資產基金——在建工程”科目余額時假設 “其他應付款”3 000萬元全部為與形成非流動資產相對應。實際工作中，“其他應付款”中包含的押金等與形成非流動資產無關的部分應當剔除。

3.根據完成的“對照表”，編制并賬分錄。

（1）內部交易業務抵銷分錄。根據高校基建賬和事業“大賬”內部交易業務具體會計處理，做抵銷分錄。

借：事業基金 200 000 000

貸：其他應收款——基建往來200 000 000

（2）余額并賬分錄。《高等學校會計制度》第六條第（一）項規定：“高等學校應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。因沒有相關業務不需要使用的會計科目可以不設；在不影響賬務處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設本制度規定以外的明細科目、減少或合并本制度規定的明細科目。”實際工作當中，對并入的基建會計信息，可通過增設會計明細科目，與原“大賬”事業會計信息加以區分，使并賬后的事業“大賬”既反映學校整體財務狀況，也能直觀反映事業與基建各自的財務狀況，以方便會計信息使用者的理解與使用。

基建賬2013年12月31日表2 科目余額并賬對照表 單位：萬元

借：在建工程——基建工程295 000 000

存貨——基建并賬12 000 000

銀行存款——××銀行4 500 000

其他應收款——基建并賬12 000 000

事業基金 61 500 000

貸：財政補助結轉——項目支出結轉——××項目

80 000 000

非財政補助結轉——××項目10 000 000

應付賬款——基建并賬3 500 000

其他應付款——基建并賬30 000 000

非流動資產基金——在建工程261 500 000

4.根據并賬分錄，調整、確定新賬相關會計科目余額，完成并賬。

二、執行新制度后基建賬發生額的并賬處理

新會計制度要求，高校執行新制度后應當“至少按月”根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度規定對基建相關業務進行會計處理，但并未規定具體的并賬周期。高校可根據本校實際情況，綜合考慮管理需求、成本效益等因素，選擇合適的并賬周期。本文介紹按月和實時同步并賬兩種方法。

（一）按月并賬。每月末，對基建賬各科目發生額進行分析，編制“基建賬×月科目發生額統計表”，財務人員以統計表為附件，在“大賬”中做并賬分錄，實現基建賬本月發生額并入事業“大賬”。現舉例說明。

某高校基建賬2014年1月份科目發生額見表3。

某高校基建賬2014年1月表3 科目發生額統計表 單位：萬元

此處假設“基建撥款”2 000萬元全部為由事業“大賬”轉入的自籌資金；“其他應付款”全部為押金，與形成“在建工程——基建工程”無關。

根據“統計表”，參照上述余額并賬“大賬”對應科目，做并賬分錄：

借：教育事業支出——項目支出——××工程

27 230 000

其他應付款——基建并賬3 220 000

貸：存貨——基建并賬7 450 000

銀行存款——××銀行2 920 000

其他應收款——基建并賬80 000

其他應收款——基建往來20 000 000

同時，

借：在建工程——基建工程27 230 000

貸：非流動資產基金——在建工程27 230 000

按月并賬，月末集中一次對基建業務進行賬務處理，要特別注重對各科目發生額的分析，弄清業務發生的來龍去脈，以確定應并入事業“大賬”會計科目。如“基建撥款”科目發生額，要分析其來源是自籌資金、授權支付資金還是國庫直接支付資金，然后根據不同資金來源以及已做出的賬務處理，準確并入事業“大賬”相關科目。

（二）同步并賬。為了能及時反映包含基建財務數據在內的高校完整會計信息，學校也可選擇同步并賬方法，即在基建賬對其所發生業務做出賬務處理的同時，事業“大賬”可依據原始憑證復印件同步做賬務處理，計入“大賬”相關科目，實現基建業務實時并賬。同步并賬，省去分析發生額“還原”經濟業務的繁瑣，并能真正實現會計信息及時、完整。但工作量相對增大。

三、結束語

新《高等學校會計制度》的實施，為解決高校長期存在的基建與事業“兩套”賬所造成的高校會計信息失真問題提供了制度保障。如何使這一制度得到有效的貫徹落實，則有賴于廣大一線會計人員的共同努力。本文對基建并賬處理的程序與方法以實例舉證法提出了自己的看法，可能存在不當之處。高校會計人員應結合本校基建業務特點及會計核算模式，不斷摸索，總結出適合本校的基建并賬處理程序與方法，真正做到并賬后會計信息真實、準確、及時、完整，為會計信息使用者提供有效的決策資料。