“營改增”對蘇南部分現代服務業的影響
——以無錫H貨運代理公司為例

（無錫太湖學院江蘇無錫4000 吳江地方稅務局江蘇吳江5000）

一、江蘇省“營改增”概述

2014年，江蘇省累計完成國稅收入5 699.7億元，同比增收557.3億元，增長10.8%。第三產業入庫稅收830.4億元，同比增長12.3%，比第二產業高5.1個百分點，江蘇省從2012年試點以來，截至2014年底，試點納稅人累計34.4萬戶，“營改增”試點累計減稅358.6億元，其中試點行業減稅155.5億元，占43.4%；下游行業抵扣減稅203.1億元，占56.6%，試點行業總體減稅面達96.5%。

“營改增”試點后，由于試點納稅人購進設備所支付的進項稅額可以抵扣，提振了交通運輸業和部分現代服務業更新設備、擴大投資規模的信心。試點以來，試點一般納稅人占全省一般納稅人的比重僅為5.93%，而試點一般納稅人設備采購額達352.04億元，占全部一般納稅人設備采購總額的比重高達22.09%，投資增速明顯快于制造業。設備抵扣規模較大的行業為研發和技術、物流輔助、有形動產租賃，合計固定資產抵扣稅額占全部試點納稅人的72.69%。

二、蘇南部分現代服務業 “營改增”試點情況

2014年，蘇州國稅全年實現稅收收入1 572億元，增收152.4億元，同比增長10.7%，占全省國稅收入總量1/4。蘇州市國稅局的統計數據顯示，“營改增”試點以來的新開業戶中，研發技術服務、鑒證咨詢和文化創意3個行業戶數占比高達64%。

2014年，無錫全市實現第一產業增加值156.96億元，比上年增長3.2%；第二產業增加值4 186.34億元，比上年增長6.6%；第三產業增加值3 862.01億元，比上年增長10.3%；三次產業比例調整為 1.9∶51.0∶47.1。 “營改增”促進了無錫產業轉型升級，無錫的產業結構正從“二三一”向“三二一”轉變，服務業增加值占地區生產總值比重，從2005年的37.8%，提高到2014年的47%，年均提高1個百分點。

2014年，常州試點納稅人入庫改征增值稅8.88億元，根據測算，試點納稅人增值稅稅負為2.71%，較原營業稅稅負（4.02%）下降1.31個百分點。由于行業稅負大幅下降，減稅效應較為明顯。

實施“營改增”，可以從根本上消除服務業發展中重復征稅的制度性障礙，有利于完善稅制，促進現代服務業發展。“營改增”后，不僅試點一般納稅人購進的機器設備、辦公用品等都可以作為進項抵扣，而且下游企業購進試點一般納稅人的服務也可以進行進項抵扣，這樣就打通了連接二、三產業增值稅抵扣鏈條，解決了貨物與勞務稅制不統一和營業稅重復征稅問題，這無疑為加快現代服務業發展創造了公平競爭的稅制環境。

三、“營改增”對無錫H貨運代理公司的影響

無錫H貨運代理公司（以下簡稱H公司）是一家專門為航空運輸、水路運輸提供在口岸或港口等邊境有海關的地區清關、中轉、轉關等代理業務的中小企業。由于主營業務收入為中介收入，公司性質登記注冊為貨運代理企業。

（一）H公司“營改增”前實際稅負測算。

1.營業稅實際稅負測算。2011—2012年，“營改增”以前，公司屬于“服務業-代理業”，繳納3%的營業稅。2011年和2012年的 “營業收入”與“營業稅金及附加”科目的占比測算如表1所示。營業稅的名義稅負3%，而公司這兩年的營業稅實際稅負3.46%和3.18%均大于名義稅負，2011年的實際稅負較高，2012年10月江蘇省實施“營改增”試點，公司實際稅負有所下降。

2.綜合稅負測算。綜合稅負是指一定時間（通常為1年）內，企業實際繳納的各種稅收總額與同期企業實現的利潤總額或各項收入總額的比率。本文僅以“營業稅金及附加”與“所得稅費用”進行測算比較，如表1所示。研究實行營業稅時的綜合稅負情況，并與實行增值稅時的綜合稅負情況進行對比。2012年相比2011年綜合稅負明顯下降，其原因有：一是2012年營業收入下降19.89%，營業稅金及附加隨之下降，所得稅費用下降幅度較大，達到96.59%，導致綜合稅負下降；二是2012年10月江蘇省納入 “營改增”試點范圍，導致公司營業稅金及附加下降，綜合稅負隨之下降。

（二）H公司“營改增”后實際稅負測算。2012年10月，H公司實施“營改增”試點，2013年正式納入 “營改增”范圍，會計核算健全，達到一般納稅人認定標準，認定為一般納稅人。H公司屬于現代服務業，適用增值稅稅率6%，取得的增值稅專用發票允許抵扣。

1.增值稅實際稅負測算。增值稅實際稅負是指一般納稅人企業在一定期間內繳納的增值稅與同期實現的增值稅計稅收入的百分比。H公司屬于現代服務業適用稅率6%，“營改增”后認定為增值稅一般納稅人。因此，增值稅實際稅負=（當期銷項稅額-當期進項稅額）×6%/營業收入=（當期營業收入×6%-當期購進存貨及固定資產價格×6%）/營業收入。通過 H公司2013—2014年的資產負債表中存貨及固定資產的數據變化測算進項稅的抵扣金額，根據H公司2013—2014年利潤表中營業收入測算當期銷項稅額。由于H公司是貨運代理公司屬于服務行業，主要收入是代理費收入，主要成本是人工及管理成本。因此，該公司存貨購進2011—2014年基本為零，主要是2013年購進了固定資產，得到了進項稅抵扣，具體數據測算如表2所示。H公司屬于現代服務業，“營改增”后增值稅的名義稅率是6%，2013年購進固定資產得到了進項稅的抵扣，使得2013年增值稅的實際稅負5.99%＜6%。2014年，由于沒有購進存貨及固定資產，進項稅額未能得到抵扣，實際稅負與名義稅負保持一致。“營改增”前，2011—2012年營業稅實際稅負平均為3.33%，改革后，2013—2014年增值稅實際稅負平均為5.9%，實際稅負有所上升。H公司“營改增”后增值稅稅負反而上升，增加了企業負擔。

2.綜合稅負測算。H公司2013年“營改增”后繳納增值稅，不交營業稅，因此 “營業稅金及附加”下降幅度較大，導致綜合稅負下降。與“營改增”前綜合稅負4.77%相比，綜合稅負下降至0.72%，下降了4個百分點。總體來說，H公司改革后個別稅負上升2個百分點，綜合稅負下降4個百分點，整體稅負下降2個百分點，在歷年營業收入平均保持2倍增長的前提下，稅負下降，企業競爭力增強，如表2所示。

表1 H公司“營改增”前營業稅稅負、綜合稅負測算

表2 H公司“營改增”后增值稅稅負、綜合稅負測算

四、針對貨運代理公司“營改增”后的建議

（一）擴大貨運代理公司進項稅抵扣范圍。貨運代理公司作為物流運輸的代理機構，其供應商主要是陸運、船運、空運的運輸企業。其進項稅抵扣主要包括：交通運輸業開出的增值稅專用發票（稅率11%）抵扣、購進固定資產及辦公用品進項稅抵扣。而公司的主要成本是：代理人員工資、車輛折舊費、油費、過路過橋費、停車費、裝卸費、存儲費等，都不能抵扣進項稅，導致在稅率上升抵扣不足的情況下，企業個別稅負上升。建議逐步擴大進項稅抵扣范圍，適當將車輛折舊費、過路過橋費等納入抵扣范圍，徹底打通二、三產業的抵扣鏈條。

（二）做好稅收籌劃，選擇合適的供應商。貨代企業應當做好事前、事中、事后的稅收籌劃，盡量選擇滿足一般納稅人資格的大型運輸企業，得到進項稅11%的抵扣。企業自身要不斷完善會計核算制度，規范會計賬簿，提高營業收入，滿足一般納稅人的認定資格，提高自身競爭力。