廣電網絡企業增值稅免稅政策選擇的籌劃思考

（山東廣電網絡有限公司聊城分公司 山東聊城 252000）

2 014年11月27日，財政部、海關總署、國家稅務總局頒布了《關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》（財稅［2014］85 號），文中明確指出：2014年1月1日至2016年12月31日，對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。這對廣電網絡企業來說，無疑是個巨大的利好。然而在目前廣電網絡企業該項業務收入占總收入的比重普遍較大的情況下，是否選擇增值稅免稅政策就顯得尤為重要。本文從稅負差、毛利、現金流等三個不同視角分別對某廣電網絡公司2014年數據進行了具體測算，試分析是否選擇使用增值稅免稅政策。

一、增值稅優惠政策的相關規定

按照增值稅的征收原理及有關規定，納稅人享受優惠政策，其銷售貨物或提供勞務的銷售額不再計算繳納銷項稅額，相應的進項稅額不得抵扣，也不得向購貨方開具增值稅專用發票，購買方由于不能取得增值稅專用發票，進項稅額也不得抵扣。因此，會增加購買方的稅收負擔，也會影響銷售方貨物或應稅勞務的銷售。

《增值稅實施細則》第二十三條規定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額占當月全部銷售額、營業額的比例，乘以當月全部進項稅額，計算不得抵扣的進項稅額。

二、是否選擇增值稅免稅政策的測算方法

一般納稅人是否選擇享受增值稅免稅政策，筆者建議從稅負差、毛利、現金流等三個不同視角，對選擇享受免稅政策的方案與放棄免稅政策的方案兩者之間產生的差異進行測算分析，綜合權衡確定。其中：毛利是核心指標、決定性指標；稅負差是重要指標、擴展性指標；現金流是衍生指標、參考性指標。

（一）基于稅負差視角的測算分析

增值稅應納稅額為銷項稅減進項稅的差額，如果免稅產品銷項稅額大于其進項稅額，說明企業需繳納增值稅，此時，選擇享受免稅權較為有利；反之，如果企業可抵扣的進項稅額大于其應計提的銷項稅額，說明企業有足夠多的留底稅額可供使用，這種情況下選擇放棄免稅權更為有利。以某廣電網絡公司2014年度財務相關數據為例，具體測算見表1。

該廣電網絡公司2014年度基本收視費收入占年度主營業務收入的比例為 10 104.70÷14 330.98=70.51%。剔除管理費用中進項稅抵扣因素的影響，數字電視基本收視費業務應分攤抵扣的進項稅額為：（660.43-4.79）×70.51%=462.29（萬元），與數字電視基本收視費銷項稅額606.28萬元比較，放棄免稅政策情況下，應納增值稅為606.28-462.29=143.99（萬元），應納城建稅及教育費附加（其中，城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，地方水利基金1%）為143.99×13%=18.72（萬元），稅負合計162.71萬元。享受增值稅免稅政策情況下，該廣電網絡公司應繳納的稅費合計為0。兩者比較，選擇享受增值稅免稅優惠政策為宜。

表1 主營業務收入項目 單位：萬元

（二）基于毛利視角的測算分析

公司是否選擇享受增值稅免稅優惠政策，毛利是一個非常重要的衡量視角，它既是核心指標，又是決定性的指標。若成本部分僅考慮受增值稅因素的影響，在其他條件不變的情況下，選擇享受增值稅免稅政策，該廣電網絡公司的毛利為含稅收入扣除成本及增值稅后的余額，其中，成本部分由增值稅倒推得出，毛利具體金 額=10 104.70×1.06-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17-462.29=6 803.51（萬元）。 如果放棄免稅政策，毛利為10 104.70-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17=6 659.52（萬元）。 從毛利視角看，該公司選擇享受增值稅免稅政策為宜。

（三）基于現金流視角的測算分析

一般情況下，廣電網絡公司能從上游供應商處取得增值稅專用發票，所以增值稅專用發票抵扣稅率直接影響公司現金的流出量。對廣電網絡企業來說，選擇享受增值稅免稅政策還是放棄增值稅免稅政策，也可以從節省現金流的視角考慮，將現金流作為衍生指標、參考性指標考慮。

1.放棄增值稅免稅政策情況下，結合上例數據，該公司有線數字電視基本收視費業務需要繳納增值稅銷項稅，其對應的增值稅進項稅也可以抵扣，增值稅的承擔金額為銷項稅與進項稅的差額，因城建稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設基金的稅基以流轉稅為依據，所以，該廣電網絡公司放棄增值稅免稅政策情況下，增值稅及附加稅承擔的現金流支出為：

（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅金額）×（1+城建稅稅率+教育費附加稅率+地方教育費附加稅率+地方水利建設基金）=（606.28-462.29）×1.13=162.71（萬元）。

2.享受增值稅免稅政策情況下，該廣電網絡公司有線數字電視基本收視費業務不需要繳納增值稅銷項稅，其對應的增值稅進項稅也不能抵扣。由此可見，公司增值稅及附加稅承擔的現金流支出即為增值稅進項稅額462.29萬元。

由此可見，與放棄免稅政策相比，選擇享受免稅政策時公司需要支付的現金流有所增加，具體增加金額為：462.29-162.71=299.58（萬元）。由于該現金流僅為資金占用，對利潤和稅負差沒有決定性影響。如果該公司資金流充沛，資金使用成本較低，仍以選擇享受增值稅免稅政策為宜。

表2 增值稅進項稅項目 單位：萬元

三、廣電網絡企業利用增值稅免稅政策需注意的事項

按照稅法規定，納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。因此，廣電網絡公司在選擇是否采用增值稅免稅優惠政策時，應充分考慮本公司2014年至2016年三年的生產經營變化情況，尤其是數字整轉業務的開展導致的作為資本性支出增加對增值稅進項稅額的影響。

目前，網絡機頂盒對廣電網絡有線數字電視業務的沖擊有逐年增大的趨勢，有線數字電視用戶續費率出現不同形式的下降，導致有線數字電視基本收視收入也會有一定程度的下降，造成該業務對應的銷項稅額同程度下降，這種趨勢在近幾年內很難改變。

從業務發展趨勢的影響因素看，當分攤至有線數字電視基本業務的增值稅進項稅額大于其應計提的銷項稅額時，繼續考慮享受增值稅免稅政策就不再妥當。總之，作為“高抵低征”（絕大多數業務按照17%抵扣進項稅，按照6%計提銷項稅）的廣電網絡企業，在選擇增值稅免稅政策時一定要結合業務發展實際，做預測性分析，謹慎判斷。