基于COSO內部控制整合框架的MPAcc培養控制環境研究
——以重慶理工大學為例

（重慶理工大學會計學院MPAcc教育中心 重慶 400054）

一、引言

1992年，美國反欺詐財務報告委員會的發起組織委員會（COSO）發布了一份報告《內部控制——整合框架》（簡稱COSO框架），重新界定了內部控制的概念，包括三項目標和五大要素。內部控制是受董事會、管理當局和其他人員影響，為達到經營的效率和效果、財務報告的可靠性、法律法規的合規性等目標提供合理保證的過程。控制環境是內部控制最基本的要素，包括誠信原則和道德價值觀、致力于提供員工工作能力及促進員工職業發展的承諾、董事會及其審計委員會和風險評估委員會的關注和要求、管理層的理念和經營風格、組織結構和權限及職責分配、人力資源政策及程序等方面。MPAcc培養是一個動態、不確定的控制過程，招生錄取方案建設、培養方案建設、課程體系建設、師資隊伍建設、教學軟硬件建設和教學環境建設等方面均受周圍環境和社會隨機因素影響。因此，可以將其看作一個復雜的內部控制系統，在內部控制整合框架的指導和調節下，達到保障MPAcc培養質量的預定效果。MPAcc培養的控制環境作為MPAcc培養內部控制整合框架的重要組成部分，為MPAcc培養實施有效的內部控制提供了基礎。

二、內部控制環境對MPAcc培養的影響分析

重慶理工大學MPAcc培養的目標是專注培養走向前臺的會計師。MPAcc培養的根本任務是培養掌握堅實的專業基礎理論和寬廣的專業知識，具有較強的解決實際問題能力，能夠獨立承擔專業技術與管理工作，具有良好的職業素養的高層次的會計人才。本文基于COSO內部控制整合框架的視角，借鑒控制環境中治理結構、機構設置、人力資源、文化建設等方面來分析MPAcc培養過程，將對重慶理工大學MPAcc教育產生重要的影響。重慶理工大學控制環境如圖所示：

重慶理工大學控制環境圖

（一）治理結構方面。治理結構是一種管理和控制體系。公司治理結構中的參與者，是指股東大會、董事會、監事會、經理等管理層之間形成的各種權責分配、激勵約束、權利制衡關系。治理結構處于內部控制環境的頂層，健全完善治理結構是企業實施內部控制的前提。

重慶理工大學實行校長負責制，MPAcc教育歸屬會計學院，學院學位委員會如同公司治理中的董事會，直接決定MPAcc的發展戰略。學位委員會應對MPAcc培養的社會環境、經濟環境和競爭環境進行全面而清楚的了解，結合重慶理工大學的實際情況，制定具有重慶理工特色的項目使命、愿景和規劃，并在此基礎上制定MPAcc培養目標和實施方案。院長如同總經理，負責具體執行學位委員會制定的各項決策。同時，還設置研究生教育督導團，相當于公司治理中的監事會，負責監督管理，這就避免了權力高度集中，在MPAcc的招生、培養和學位工作中形成有效牽制和約束。

（二）機構設置方面。機構設置是企業各個組成部門的形式與性質、相關管理職能和報告關系的總和。它是企業計劃、協調和控制經營活動的框架，具體表現在職務的設置、權限的劃分、責任的界定上。機構設置是否合理，直接影響到運行效率、經營成果和控制效果。

重慶理工大學的MPAcc教育是由會計學院下設的MPAcc中心具體負責。學院把MPAcc培養看作一項長久的、持續的項目進行管理，借助項目管理的方法，對MPAcc的招生、培養和學位工作等全過程進行統籌，根據培養走向前臺的會計師的目標對各環節進行系統的規劃，把零散分布在各個部門的招生、培養、教學督查、考核、實習實踐、答辯、學位授予和就業指導等具體工作環節進行整合，再重新分解管理的具體內容和步驟。從而對整個項目統一組織、計劃、協調和監督，使管理質量不斷改進和提升，最終形成MPAcc培養的全程控制鏈條。

（三）人力資源方面。人力資源是指人作為生產要素投入到社會經濟活動中，并能創造財富的人的勞動能力。人才是第一生產力，人力資源是所有資源中最寶貴的資源，是一個企業生存、發展的原動力，是企業保持核心競爭力的重要影響因素。

教師是直接從事教學活動的專業人員，是教育質量最根本的保障。我國的高等教育主要培養研究型人才，在此基礎上形成的重慶理工大學的MPAcc教師隊伍大都是重理論輕實踐，重研究輕應用的學術型教師，師資結構比較單一，應用型教師較少。MPAcc培養的是專業型、高層次、全方位的管理人才，以應屆本科畢業生為主要生源的MPAcc本身沒有職業實踐經驗，要想掌握某一專業領域的專業知識，并具有較強的解決實際問題的能力，很大程度上取決于教師的培養和訓練。這就對重慶理工大學會計學院的師資隊伍提出了嚴峻挑戰，要求在MPAcc培養中必須具備一支具有扎實知識功底和相當實踐經驗技能的教師隊伍。除學院現有的教師外，要借助校外導師充實實踐教學，構建由校內導師和行業企業專家共同參與的“雙導師”指導體系，共同承擔專業實踐教學和學位論文指導工作。

（四）文化建設方面。文化建設是企業價值建設的最高層次，是企業在長期生產經營活動中，在內外部各種因素的影響下，逐步形成的一種獨特的社會文化形態。建立良好的企業文化，對增強企業向心力和凝聚力有著巨大的作用。它不是一朝一夕就能建立的，應當以統一的企業精神、核心理念、價值觀念和企業標識來規范企業文化，保持文化的一致性。

MPAcc的文化應該是在長期的教學與管理實踐中，形成的教學精神、核心理念、價值觀念、道德規范等方面的總和。重慶理工大學MPAcc文化建設就是要使所有MPAcc教育參與者凝聚在一起，以專注培養走向前臺的會計師為目標，不斷提升教學質量，最終實現學生成才。在MPAcc培養過程中，應充分發揮文化建設的引導作用。授課教師和導師可將文化建設貫徹到教學、科研和指導學生的實際工作中，幫助學生系統掌握現代會計學、審計學、財務管理、戰略管理、經濟法等相關領域的專業知識和技能，形成獨特的教學與指導風格；學生在學習和科研過程中，應在文化的引領下樹立追求卓越、不斷進步的價值觀念，掌握專業理論知識，提升解決實際問題的能力，努力成為高素質、全方位的高端會計人才；管理團隊可通過營造良好的文化氛圍，不斷革新管理理念，優化管理結構，提高教學與管理質量水平，努力實現培養走向前臺的會計師的目標，形成MPAcc培養質量保障的長效機制。

三、MPAcc培養中的控制環境建設的建議和對策

內部控制環境是內部控制其他構成要素的基礎，培養過程中內部控制環境的好壞直接決定著MAPcc培養的基調。學校應將MPAcc培養看作一個動態、復雜、不確定的內部控制系統，結合重慶理工大學的實際情況，針對MPAcc培養的特點來完善內部控制環境。一是創新MPAcc培養管控模式，積聚力量、統籌資源，調動學校、授課教師、校外導師、行業企業專家、用人單位等主體的積極性，充分發揮政府主導作用和學校主體作用，建立符合MPAcc發展的管控模式。二是明晰MPAcc項目管理組織結構。改變過去以職能為中心、以學位控制為導向、層次重疊的機械式組織結構，重新構造以MPAcc招生、培養和學位工作等過程控制和質量保障為中心、以實現學生成才的結果為導向、層次扁平的有機式組織結構。運用項目管理方法，使MPAcc培養的所有工作都圍繞既定的目標展開，打通部門之間的邊界，將培養過程改進的階段性與教學管理的長期性相結合，實現MPAcc培養質量控制的連續性和不斷優化。三是加強分類指導，調整現有師資結構，劃分學術型教師與應用型教師，充分發揮校外導師的實踐指導作用，建立校外導師指導考核制度，逐步完善校外導師隊伍，以適應研究生教育結構調整的需要，構建適應MPAcc培養的師資隊伍。四是充分認識文化建設在MPAcc培養過程中的重要作用，營造文化氛圍，打造MPAcc文化的核心價值，專注培養走向前臺的會計師，以此為導向建設具有重慶理工大學特色的MPAcc培養體系。

四、結語

MPAcc教育是高等教育的較高層次，也是培養高端會計人才的重要途徑。本文引入COSO內部控制整合框架中的控制環境要素，具體分析了內部控制環境對MPAcc培養的影響。加強內部控制環境建設，為MPAcc培養質量控制打下堅實的基礎，將為學院和學校創新教學體系創造更大的價值。