試論營改增對施工企業稅負的影響

王曉琳

（四川興凱歌建設工程有限公司，成都 610000）

1 引言

20世紀70年代，增值稅被引入我國的稅收體系，經歷了從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變，在降低稅負、避免重復增稅以及促進企業健康發展方面起到了重要作用，隨著我國稅制改革的進一步發展，增值稅實施的范圍不斷擴大，2012年我國在交通運輸業和部分服務業進行營改增試點，隨后推廣到鐵路運輸、郵政及電信行業，到2015年，施工企業的營改增已成為不可逆轉的趨勢，在營改增的推動下，企業稅負有望得到進一步的降低，對利潤率不斷下降的施工企業來說不失為一個利好消息，也利于我國經濟結構的優化，但是增值稅作為一種價外稅，其稅負的降低是建立在管理規范、可獲得足額的可抵扣進項稅的基礎上，如果達不到這一要求，繳納的增值稅就會遠遠多于營業稅，也就達不到降低稅負的目的，所以長期看來，營改增是一個利好消息，但是短期仍舊會對施工行業造成沖擊，甚至會淘汰部分管理不規范、盈利狀況差的施工企業，所以，分析營改增對施工企業的稅負影響十分必要，有助于施工企業更好地適應營改增，應對營改增所帶來的影響，從而保證企業的切身利益，獲得更好的發展。

2 營改增對施工企業的稅負影響

2.1 較之營業稅，增值稅有效避免了重復征稅問題

從理論上講，增值稅僅僅是針對某一環節增值的部分進行征稅，可以有效避免對相同部分重復征稅的問題，這也是營改增的初衷。具體對施工企業的影響表現在兩個方面：一是減少了項目分包過程中的重復征稅問題，在以往的稅收制度下，如果施工企業采用聯合投標的形式承攬業務，再進行分包，建筑企業是不會與分包企業單獨簽訂施工合同的，施工企業就需要自行繳納營業稅，這就重復繳納了部分營業稅，而實行營改增之后，由于不再以簽訂的金額作為計稅基數，而是采取進項稅抵扣銷項稅的方式，有效地避免了重復征稅問題，對于每個單獨的施工企業來說，納稅的部分僅僅是自身工程施工增值的部分；二是在營改增之前，施工企業采購的材料、設備等要繳納增值稅，建筑業繳納營業稅，所以材料、設備所涉及的增值稅需計入成本中，到項目竣工環節時，企業需就獲得的營業收入繳納營業稅，這就造成部分的收入重復征稅，減少了企業的盈利，營改增之后，施工企業采購鏈條上的增值稅得以繼續抵扣，有效地避免了重復征稅問題。

2.2 短期內可能增加施工企業的稅負

雖然從長期來看，施工企業可以從營改增中獲利，但是在短期內可能增大施工企業的稅負，對于施工企業來說，在經濟不景氣、盈利能力進一步被削弱的當下無疑是雪上加霜。

首先，根據增值稅抵扣的規定，在進行進項稅抵扣前，企業需要進行增值稅發票的認證，而施工企業所在的行業鏈條上卻沒有充足的可抵扣稅額，就材料采購來說，施工企業所用到的建筑材料種類較多，一些砂石、磚瓦等經常就地采購，因而不少材料供應商是個體戶甚至自然人，另一方面我國的建筑施工企業往往管理粗放，財務管理制度較為落后，大型、規范的企業較少，這就意味著作為鏈條下方的施工企業可能難以獲得足夠進項稅發票進行抵扣；其次，可抵扣進項稅的另一個來源是固定資產采購，但施工企業所使用的固定資產往往價格高昂且使用年限較長，所以這部分資產的抵扣在很大程度上取決于施工企業的各自的情況，如果之前未進行設備的升級，那么企業可以通過購買固定資產來完成設備升級，同時獲得足額的進項稅，但是對于前幾年已進行固定資產升級的企業來說，未來一段時間可能都無法享受購買固定資產所帶來的進項稅抵扣；最后，在施工企業的建筑成本中，勞動成本的占比較大，但是目前勞務成本還沒有被納入增值稅的征收范圍，這就意味著施工企業的部分稅負不能進行轉嫁，而增值稅的稅率比營業稅高得多，變相增加了企業的稅負。

此外，增值稅作為一種價外稅，需要與收入進行價稅分離，但施工企業簽訂施工合同時，往往不會進行價稅分離（即注明合同金額和稅額），所以施工企業需要自行承擔增值稅，加上施工企業在整個建筑行業中處于地位較弱的一方，議價能力不高，所以稅負可能進一步加大。

2.3 稅務核算難度加大，增加了稅收籌劃的難度

除稅收負擔的影響之外，營改增還會造成稅負方面的一個影響是加大企業稅收核算以及稅收籌劃的難度。征收營業稅時，只涉及“營業稅金及附加”、“應交稅費”兩個科目，計算方法和核算內容都較為簡單，而營改增之后，就需要在“應交稅費——應交增值稅”下設置多個科目進行核算，涵蓋進項稅、退稅、免稅等多個項目，核算復雜，且一旦核算出錯就會為企業帶來損失，畢竟，在現有的稅收制度下，少繳稅會受到處罰，而多繳稅就是企業的損失，所以稅務核算的準確性也十分重要。另一方面，征收增值稅涉及發票抵扣，因而企業對發票的管理也會影響稅負，尤其是對項目較多或分支較多的企業來說，不規范的發票可能會直接影響稅收的抵扣，增加稅負。

3 避免稅收負擔增加的建議

3.1 調整經營管理模式

營改增的推進對施工企業來說是一個巨大的挑戰，也意味著過去那種粗放式的經營模式不再適用，為了更好地適應營改增，盡量避免過大的沖擊，施工企業需要調整經營管理模式，提高自身的管理水平。一方面，企業可以考慮重新審視現有業務的盈利情況，對于競爭較大、毛利率低下的業務，逐步調整其所占的比重，立身主業的同時努力擴展新業務，如建筑設計、咨詢等經濟附加值高的行業。另一方面，企業也可以考慮利用固定資產進項稅可抵扣政策，淘汰落后的設備，進行產業能力的升級，提高自身的效率。此外，為了獲得更多的可抵扣稅額，企業也需要重視供應商管理，盡量選擇管理規范、實力較強的一般納稅人作為自己的材料供應商，減少自個體戶、自然人等供應商的采購量，相應地，企業還可以考慮進行采購預算管理，避免零星、就地采購，如果不得不在小規模納稅人處進行材料采購，可與對方協商，請稅務機關代開增值稅發票。

3.2 重視稅務籌劃

增值稅的計算和繳納都比營業稅要復雜得多，稅收籌劃的空間也較大，為了降低稅負，施工企業可考慮進行合理的稅務籌劃。首先，從納稅身份的角度考慮，施工企業可以根據過去的經營情況來選擇納稅身份，如綜合考慮了各種因素發現在小規模納稅人處采購材料可以降低成本，或者企業確實難以獲得足夠的進項稅進行抵扣，那么小規模納稅人的身份更為有益，較低的征收率可以有效降低企業的稅負；其次，從納稅時間的角度考慮，施工企業需重視工程款的收付問題，在過去工程款的收付、材料采購等具有很大的波動性，營改增之后，企業就需要重視款項的收付時間及集中采購的時機，避免因納稅時間差異導致稅款對資金的占用；最后，在進行業務承接、簽訂合同時，企業可以將稅收視為影響成本的重要因素進行分析，如是否需要自行承擔較多的增值稅，是否可以獲得足夠的進項稅進行抵扣，綜合判斷一項業務的盈利能力。

3.3 重視基礎財務管理工作，提高財務人員素質

根據相關法律法規，不滿足條件的增值稅發票不得進行抵扣，企業擁有的增值稅發票盜失也可能會導致一定的損失或使企業受到處罰，因而施工企業要重視發票的日常管理，包括取得的可抵扣進項稅發票和企業的增值稅發票，無論是財務人員還是企業的業務員，都需要對獲得的增值稅發票進行初步的辨別，并及時到稅務機關進行認證，對于企業擁有的增值稅發票需指定專人妥善進行登記、保管，定期進行檢查，避免增值稅發票的丟失、盜開等情況。與此同時，由于施工企業的經營周期長，工程情況復雜，企業還需要重視對材料采購、成本核算、稅款計算等日常財務管理工作的重視，諸如材料價款的合理性、進項稅是否支付等。此外，施工企業要重視提高財務人員的專業素質，保證財務核算準確性，根據企業自身情況進行科目設置，及時進行稅收的計算和繳納，財務人員也需要對增值稅有一定的了解，熟悉增值稅繳納的環節及增值稅發票的保管要求，并具備一定的識別能力，在后續的經營活動中還需要重視對財務人員專業素質的培養。

4 結語

建筑施工企業的營改增是我國稅制改革的大勢所趨，從長期來看，增值稅可以有效地避免重復征稅問題，對企業稅負的影響是積極的，但是增值稅與營業稅在諸多方面存在差異，在短期內會對施工企業造成沖擊，造成稅負增加，施工企業應正視營改增問題，多維度進行調整、改善經營管理水平，從而更好地適應營改增，提高自身的核心競爭力。

［1］王冀.試論營改增對施工企業稅負的影響［J］.財經界：學術版，2014（9）：262-263.

［2］周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析［J］.會計師，2015（13）：24-25.