淺談我國企業會計準則的國際趨同狀況——就投資性房地產的公允計量的角度

四川大學 丁香妮

一、前言

我國財政部在2006年發布了《企業會計準則體系》且在之后相繼發布了《應用指南》等，逐漸形成了中國相對完整的企業會計準則體系。尤其是在公允價值計量和投資性房地產等方面的規定更意味著我國開始過渡到與IFRS的實質性趨同階段。

二、投資性房地產公允價值計量模式的出現

(一)準則回顧與分析

在1992年財政部發布的一系列規定中并沒有對投資性房地產做出明確的界定，只是分別將其作為固定資產和無形資產的內容進行核算。而2006年新頒布的《企業會計準則第3號——投資性房地產》要求企業單設會計科目“投資性房地產”進行核算。

(二)比較國際財務報告準則

相比現在的IAS40的規定，我國當時的準則已經很靠近現行的國際準則，但是卻還在一些差別上反應出我國還未實現和國際準則的實質趨同。

1、計量模式選擇的傾向性方面

我國規定，企業一般應該采用成本模式對投資性房地產進行后續的價值計量；然而對于采用公允價值模式計量則做出了更為詳細的規定，說明只有有確定證據表明其公允價值可以持續可靠取得時，才可以選用該模式進行后續計量。

這樣就顯示出對于模式選擇的傾向性，即還是偏向于采用成本模式進行計量，然而IAS40并沒有，只是強調了一旦選擇某種模式，那么所有的投資性房地產都必須采取此種模式。

2、披露方面

IAS40規定如果在后續計量時采取了成本模式，則應該在披露時披露該資產的公允價值，如果沒有辦法獲取該資產的公允價值，則應該另作說明且附上可能的公允價值范圍的估計，而在我國的會計準則中并沒有做出這方面的規定。

三、投資性房地產公允價值計量模式的完善

(一)準則回顧與分析

《企業會計準則第39號》中，對于公允價值做出了比較完整的定義，詳細闡釋了有序交易和市場、公允價值層次等，尤其是對于估值技術的規定，使得采用公允價值模式更加具有適用性，改變了原來操作困難的狀況。

(二)比較國際財務報告準則

新頒布的公允價值準則規范了公允價值的定義，同時就公允價值估值技術、公允價值計量等方面進行了詳細的說明。對比IFRS13 Fair Value Measurement，可以發現我國的準則正在逐步實現國際趨同。

1、關于公允價值的定義

新準則對公允價值的定義沿用了IFRS的定義“公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”相比原先的我國的定義，明確了公允價值是指“脫手價格”，解決了以往對于采用買入或賣出價格的疑惑。其次，定義中的“有序交易”代替了原來的“公平交易”，因為公平交易具有一定的主觀性，交易雙方可能就某一事項達成了共識，但這種共識的價格沒有經過市場的檢驗，很大程度上是脫離市場作用而存在的，很可能不夠公允。而“有序”則強調市場交易必須是慣常的市場活動，像清算等被迫的交易就不能采用公允價值進行計量。

2、估值技術和公允價值層次的引入方面

新準則引入了IFRS中對于估值技術和公允價值層次的定義，在估值技術方面進行了借鑒，規定有三種估值技術：市場法、收益法、成本法。

四、準則國際趨同形式下的實際應用情況及問題

投資性房地產公允價值模式計量的實際應用情況。39號準則的頒布，在準則國際趨同的大形勢下，為我國采用公允模式計量提高了可操作性與可實現性。但是由于我國經濟環境形勢比較復雜，公允價值計量在短期時間內還是難以大面積普及。

(一)估值技術不完善及信息獲取的難度大

估值技術的完善性和準確性是運用公允價值對投資性房地產進行計量的根本，雖然在39號準則規定了三種估值技術：市場法、成本法、收益法。但是就市場法而言，我國市場環境較為復雜，不同區間的經濟發展狀況不平衡，所以很難找到普遍和活躍市場；就收益法而言，如果企業房地產的未來現金流量和折現率難以確定；而對于成本法來說，其計算比較復雜，尤其當投資性房地產的貶值涉及到經濟性貶值時，就很難進行準確估計。

(二)所需成本較高

在信息的獲取成本上，因為采用公允模式計量時需要獲取公允價值，而我國現行市場的復雜程度決定了企業基本上需要從外部聘請專家，因此大大增加了企業的成本。

就人工成本上，采用公允價值模式進行后續計量時，因為稅法仍然將投資性房地產作為固定資產或無形資產，所以在納稅時的稅務調整就比采用成本模式計量復雜得多，因此會增加相關財務人員的工作量。

(三)市場監管不夠嚴格

由于相關的機制不夠完善，許多企業會選擇采用公允價值來虛增利潤達到業務指標或者減少利潤以達到減少稅費的效果，盡管準則已經要求進行詳細的披露，但我國法律并沒有在這些方面做出詳細且明確的強制性規定，許多機制還需要進一步完善。

五、結束語

縱觀以上，我國會計準則的國際趨同程度已經越來越深入，但是還有許多應用和落實方面的問題值得我們更加關注，就投資性房地產的公允價值模式計量上，我們仍然需要時間來實現真正的公允和客觀。

[1]柳雅君，候曉紅.投資性房地產因何未能普遍采用公允價值計量模式[J].財會月刊，2012，（8）

[2]宗碩.公允價值計量投資性房地產的問題與對策[J].商業會計，2015，（16）