公允價值計量研究

煙臺市福山區財政局 聶文杰

公允價值計量的研究由來已久，已有近百年的發展史，直到上世紀70年代后期才開始迅猛發展并出現在美國會計準則中，并逐步完善成熟。公允價值計量研究和應用在我國走過了一條曲折發展的道路，從1998 年《債務重組》和《投資》準則首次引入到2001 年修訂相關準則回避使用，再到2006年《企業會計準則— —基本準則》重新引入并在38項具體準則中直接或間接引入涉及公允價值計量的達到35 項，直至2014 年出臺專門的公允價值計量準則并自2014 年7 月1 日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內實施。我國公允價值計量體系通過不斷改進完善實現了與國際會計準則實質性趨同，同時反映了我國市場經濟的日趨成熟。

一、公允價值概述

目前美國財務會計準則委員會中F A S157 對公允價值定義是“公允價值是指在計量日，在市場參與者之間進行的有序交易中，銷售一項資產所能獲得或轉移一項負債所需支付的價格。”國際會計準則理事會IFRS13準則與之基本相同。我國公允價值計量準則將公允價值定義為市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。由此可見，我國的企業會計準則在公允價值計量方面實現了與國際會計準則實質性趨同。該定義明確了公允價值是“脫手價格”，強調當前市場條件下的有序交易。在買入價格、脫手價格、使用價值之中選擇脫手價格作為公允價值更好的反映了資產與負債的本質，體現了持有資產或承擔負債的市場參與者對該資產或負債相關的未來現金流入和流出的預期。

二、公允價值計量的作用

隨著我國市場經濟不斷發展與完善，創新金融工具與事項層出不窮，信息使用者對會計相關性要求不斷提高，歷史成本計量的不足逐漸顯現出來，公允價值計量的引入及應用適應了我國經濟發展的客觀要求，彌補了歷史成本計量無法計量的空間。

(一)真實公允反映企業財務信息

傳統的會計模式以歷史成本計量為基礎，但歷史成本計量是以發生時的交易和事項為依據計量的，面向的是企業過去的信息，在物價波動及通貨膨脹情況下，不能準確反映企業資產負債的價值變動，無法做到現行市價計量收入與歷史成本核算成本費用間的配比，從而使財務信息使用者很難了解并掌握企業目前真實的財務狀況和經營成果。與歷史成本計量相比公允價值計量可以動態反映資產負債價值，更加符合會計的相關性原則和配比原則要求，能夠滿足信息使用者的決策需求。

(二)金融工具計量的最佳選擇

隨著我國金融市場化改革的深入推進，金融工具尤其是以衍生金融工具為核心的金融創新得以空前發展。但衍生金融工具與生俱來的杠桿性、跨期性和不確定性對傳統的歷史成本計量模式造成巨大挑戰。衍生金融工具交易作為一種合約，它在未來進行結算，按照歷史成本計量的話，很難真實反映其金融工具內在價值，并且只能作為表外事項披露，相應風險也無法充分體現。要反映衍生金融工具價值的頻繁變動、揭示相應風險，只有公允價值才能予以準確計量。美國財務會計準則委員會制定發布SFAS133《衍生工具與套期活動會計》認為“公允價值是金融工具最相關的計量屬性，也是衍生工具唯一相關的計量屬性”。

三、采用公允價值計量存在的問題

(一)市場環境不夠完善

活躍的市場環境是公允價值計量應用的基礎。我國的市場經濟起步較晚，目前的市場化程度還不夠高，存在競爭不充分、產權市場不發達、價格體系不成熟等問題。相當一部分資產或負債仍不存在健全活躍的市場，缺乏價值認定的基礎依據，使得相關的公允價值難以獲取，在推廣應用公允價值計量方面還存在一定的困難。

(二)可靠性很難保證

公允價值計量運用中最大的難題在于如何計量準確，由于公允價值計量離不開各種復雜的、不易獲取的數據信息，特別是在市場不夠活躍的情形下更需要大量專業的職業判斷，這對會計人員的專業素質提出了更高要求。目前我國會計人員眾多，但綜合業務能力強的高級會計人員卻相當匱乏。如果不具備很強的綜合分析能力，很容易得出不公允的公允價值，影響會計信息的準確性、合理性。同時，新準則中尚存在不夠明確的事項，如“計量單位”的確認條件等，這種不確定性給企業帶來了一定的盈余管理空間，公允價值有可能成為利潤操縱的工具。

四、公允價值計量的相關建議

(一)健全完善市場環境

活躍的市場環境是推廣應用公允價值計量的必備條件。因此，要完善與公允價值應用相關的市場環境，需要盡快健全產權交易市場、金融證券市場，建立統一開放、競爭有序的市場體系，建立健全活躍的市場運行體制。充分運用“大數據”技術搭建全國資產交易信息共享平臺，促進信息流通，信息交換體系建設。同時，制定公允價值計量應用指南與細則，創建有效的準則運行機制，提高公允價值計量可操作性。

(二)提高會計人員專業水平和綜合素質

公允價值計量的引入，對會計人員提出了更高的要求。在實際操作不僅需要掌握準則要求，更需要具備專業的職業判斷能力。目前我國會計從業人員現狀一方面普通人員嚴重飽和，另一方面高級會計人員卻相對匱乏。所以必須切實加強對廣大會計人員的繼續教育和培訓，深入學習公允價值計量準則內容，提高會計人員的綜合分析和職業判斷能力。同時要加強會計人員素質提升，加大職業道德教育力度，會計人員要嚴格按照會計法律制度辦事,不為主觀或他人意志左右，保證會計信息的真實可靠。

(三)強化內外部監督

政府要進一步完善法制體系建設，大力開展財政會計監督，嚴厲懲處人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為；加大對審計事務所的執業監督、確保審計工作獨立審慎開展；發揮物價、資產評估等部門的監管作用，構建起全方位的政府監督“防火墻”。同時，要求企業完善公司治理結構，加強企業內部控制規范，提高公允價值計量的信息披露，接受社會公眾監督。

[1]中國工商銀行財務會計部課題組.劉亞干,李明熙.金融工具計量的技術理論基礎與實踐路徑探討[J].金融會計,2015,(4)

[2]李媛媛.新會計準則下衍生金融工具會計問題的思考[J].金融經濟,2014,(2)