高速公路建設單位甲供材料會計核算問題分析

江西贛粵高速公路股份有限公司服務區管理中心 邰曉萍

一、高速公路建設單位的甲供材料結算方式

高速公路建設單位既要考慮合理降低投資成本，又必須在此基礎上確保大宗材料質量過硬，同時要保證施工材料的及時供應。高速公路建設的甲供材料項目，即主要建設材料由高速公路建設單位提供給施工單位，施工單位主要提供其他材料以及勞務和設備，高速公路建設單位的甲供材料模式能夠對材料來源實施有效的控制，合理降低工程造價，促進工程整體質量的提升，大中型工程建設項目中這一模式被廣泛應用。現階段“甲招乙供”模式逐步取代了傳統的甲供模式，也就是材料供應合同由材料供應商與施工方簽定，工程建設方主要負責材料款結算以及相關招標工作，材料款在施工承包人進行工程款結算時扣回。

高速公路甲供材料實際發出時，方法一：是將材料款按照實際購買價直接記入相應的“高速公路工程投資”科目項下，在施工方相關工程進行結算時甲供材料費不再列入。這一方法在實踐中可操作性并不理想，主要原因是：高速公路建設工程施工方投標報價中甲供材料的價款也包括在高速公路工程款中，而且會成為取費提稅的基礎數據，關于工程實際造價計價相關程序國家有具體規定，無論工程所用材料由哪一方提供，全部材料的實際價款都應包含在工程造價中；通常材料發出時建設單位就將材料價款直接計入工程成本，但材料實際上還未在適用于工程中，相關會計信息會出現失真現象；高速公路建設單位的甲供材料由高速公路建設單位直接將其計入工程實際成本，而這部分材料款施工方則不會將其計入實際工程款中，施工方必然會少交營業稅。實踐中這種結算方法已經較少應用，故而本文不做更多研究。方法二：即由高速公路建設單位按照預算價或者是材料實際購買價貸記計入工程物資項下，借記計入預付工程款項下。有兩種相關核算方法可在進行工程款實際結算時選用：

(1)按照實際購買的價格發出原材料，高速公路施工單位由于收到相關材料時仍然按照材料相應的預算時價格入賬，所以在實際結算時也只能按預算價進行工程款的計量。高速公路建設工程實際結算時，如果實際購買價大于相應的預算價，建設單位則應該在借記計入建筑安裝工程投資項下，也可計入其他投資或者是設備投資（以下同）；貸記計入“高速公路預付工程款”項下；如果實際購買的價格小于相應的預算價，則應該做出相反的分錄。

(2)按照預算價發出原材料，如果有轉出材料，那么兩者之間的實際差額應該在高速公路工程成本中直接計入。實際結算將材料款扣回時，如果實際購買價小于預算價，則記入“高速公路工程投資”的貸方；若預算價小于實際購買價，則應該在借方記入高速公路工程投資項下。兩種結算方式比較，第二種方式可以彌補相應的弊端、漏洞，也與會計制度相契合。而且承包人工程款中計入材料成本，也可以更好的避免施工方在甲供材情況下少繳營業稅等相關稅金的問題。所以實踐中第二種結算方式更為適合。

二、高速公路建設單位的甲供材料出現的超欠供問題

高速公路建設工程中，原材料的實際使用量在工程投標報價時很難精確計算，實踐中材料實際用量與預算量有時會有較大差距，超欠供問題在甲供材料管理中很常見。工程開展竣工決算過程中，建設單位要對甲供材實際存在的超欠供問題進行仔細核對。具體方法為：實際超供的部分，相應的成本應扣回，按相關材料實際購買時的價格借記計入預付工程款項下，貸記計入建筑安裝工程投資項下。這一方法就是由承包人實際承擔超供部分的材料款，原因在于如果超計劃實際使用效果材料成本不由施工方承擔，甲供材料模式就無法實現成本控制和節約的效果。通常超供數量如果較大，或者是超供的原因在于設計變更等情況的發生，施工方以及業主之間就會相互推諉，一般而言雙方可以通過協商或邀請第三方咨詢公司對材料使用相應的定額數進行調整，以確定實際工程量是否需要變更。

還有一種辦法可用于材料超供問題的解決，也就是合同中要對材料使用已經超出設計數量的部分（也要把設計變更以及施工允許的損耗考慮進來)，高速公路施工方要向指定的材料供應商自費購買。這種方法有利于施工方在實際施工過程中對材料的節約使用，有效提升材料使用效率，這一方法關鍵在于對預算對精確核定，以免施工方采用做高工程預算的方法來避免自行承擔超供材料費用的現象。另外這一方法也要想辦法避免甲供材料有結余時施工方的浪費行為。實際供應量如果小于預算量即欠供，甲供材料款應該按照預算價進行扣除。但預算價如果實際高于購買價，應該將甲供材料款按照實際購買價扣除。目的是防止施工方將預算價做高，防范以此賺取預算價實際高于購買價的價差。欠供的材料款，借記計入建筑安裝工程投資項下，貸記計入預付工程款項下。材料實現結余可以是工程成本降低，對高速公路建設單位更有利，要防止預算充足情況下施工方虛報相關材料的數量，或者在其他項目上挪用。

三、高速公路建設單位的甲供材料會計核算問題相關思考和總結

在高速公路建設過過程中，保證及時供應材料以及降低工程成本還有保證工程質量等是甲供材料模式被高速公路建設單位應用的初衷，也有較好的實用效果。就財務風險管理而言，高速公路甲供材料模式由發包人承擔價格變動風險，承包方應該實際承擔數量變動的風險(超供)最為合理。對于是否實際應用甲供模式，建設單位事先應該考慮兩個問題：甲方能否確保購買到質優價廉的材料，有沒有合適的方法對承包方材料的實際使用情況進行有效監督。增加甲供材料，相關管理成本會隨之提高，相關的會計核算工作也會更加復雜。所以選擇甲供材料模式時高速公路建設單位事先要考慮的因素：必須熟悉市場行情；甲供材料只選擇對工程造價以及質量影響較大的主要材料；對材料實際使用情況以及結算工作要加強控制。最大限度的發揮甲供材料模式對于工程建設的積極作用。

[1]吳雷鳴.“甲供材”的稅務及會計處理[J].中國稅務報2014(1):3－4