作業成本法在電商企業物流成本控制中的應用

□文/張葦葦

（恒大地產集團石家莊有限公司河北·石家莊）

作業成本法在電商企業物流成本控制中的應用

□文/張葦葦

（恒大地產集團石家莊有限公司河北·石家莊）

［提要］近幾年，隨著國民經濟的發展，電子商務企業迅速崛起，物流行業得到快速發展，對于電商企業來說加強企業的物流成本控制是重中之重。本文分析電商企業物流成本控制中應用作業成本法的重要性，建立成本核算系統，以期提高企業經營效率。

作業成本法；電子商務；物流成本

收錄日期：2015年7月23日

一、作業成本法相關理論

作業成本法又叫ABC（Activity-Based Costing）法，將作業作為成本核算的根本，是指企業按資源動因將消耗的資源分配到作業，再將分配的作業按作業動因分配給成本對象的核算方法。

（一）作業成本法應用原理。ABC成本法原理是成本驅動因素論，即企業制造費用產生是其生產過程中所必需的不同作業的結果，而發生的多少與生產的產量無關，核算方法將生產成本與這些成本的原因聯系在一起，如對運輸成本的產生主要是運輸距離消耗的成本，因為是運輸距離驅動了動力的消耗，產品的成本和價值不是孤立存在的，而是由于各個資源和費用共同作用的結果即“產品消耗作業，作業消耗資源”，所以通過資源動因把生產過程中消耗的資源分配給作業形成作業成本，然后將成本根據作業動因分配給產品成本，從而使各個環節產生的成本與產出緊密相關。并且不同作業中心的成本按其作業動因的實際消耗分配，大大增強了成本信息的正確性。

（二）與傳統成本法比較研究

1、產生背景不同。傳統成本法適用于社會比較落后的時候，生產廠商主要依靠勞動力來推動生產，產品供不應求，間接費用較少的情況，隨著科學技術的發展，技術進步導致市場上產品更新換代較快，進而加劇市場競爭力，為了適應顧客個性化、多樣化的需求，公司必須改變其生產模式，傳統的少品種機械化生產水平提高，生產廠商發生的直接費用減少，財務費用、管理費用、銷售費用等期間費用和間接費用增加，利用原來的傳統成本法來分配企業成本已經不夠準確，造成信息失真，作業成本法逐漸產生。

2、分配的標準不同。作業成本法與傳統成本法在分配方法上的主要不同是間接費用的分配方式的改變，在傳統核算法下，即使該產品沒有涉及制造費用，也將其費用計入產品成本，沒有將實際消耗與產生的費用建立聯系，分配的準確性較差。ABC成本法以資源的消耗為根本，以確定的成本標的為標準，按作業中心搜集成本，按不同作業動因分配到不同的產品中，使分配的費用和計算的成本進行產品對象化。

兩種成本核算方法的區別，作業成本法不但能提供較為詳細的成本信息，而且計算結果與傳統成本法也不相同，在上例中A產品制造成本被高估，B產品的制造成本被低估，不能體現產品的真實成本，影響管理者對成本的有效控制。

傳統成本法在計算時選用單一的分配標準對制造費用進行分配，簡化了生產過程中的復雜性，沒有考慮生產技術含量的不同，與生產過程的聯系性較弱，采用作業成本法計算分配制造費用要詳細的分析每一項作業的活動，然后確定各作業動因，按各個作業的動因對各作業活動分配制造費用，這種方法能更準確的分配制造費用，更有利于管理者制定經營計劃。

二、作業成本法在電商物流企業中的應用

（一）電商企業物流。電子商務是指基于互聯網等電子工具所進行的買賣交易，包括貨物交易，服務交易、等交易雙方互不相見，通過在線選購商品，進行交流，支付以達到買賣的目的，是一種新型的商業模式。

物流是指將產品從產品的生產地或銷售地運往目的地的過程中發生的一系列活動，電子商務物流是指顧客在完成在線購買后，廠家為其訂單進行出貨、包裝，搬運、運輸等直至到達顧客手中的全過程，電子商務物流由自營配送模式、第三方物流配送模式、共同配送模式三種模式構成。

（二）電商企業物流成本

1、物流成本構成。物流成本即在物流活動中產生的一切能用貨幣表現的費用，成本即包括實際消耗的經濟資源，也包括機會成本。按其物流環節可將其物流成本進行劃分如表1所示。（表1）

2、電商物流成本特征分析

第一，間接成本較大。因為物流是一種服務產業，是對貨物空間的轉移，所以物流成本沒有實際資源的消耗，其直接費用較少，如直接材料和直接人工等，有的電商物流企業甚至沒有發生，主要成本表現在裝卸費、運輸費、儲存費等間接成本，所以間接成本較大。

表1　物流成本構成

第二，成本分配困難。電商企業物流成本中包含的間接費用較多，直接費用少，使用傳統的按單一的標準分配物流成本，結果不夠準確，會計信息容易失真，分配標準的選擇是否適當對成本的準確性有很大影響，所以成本分配比較困難。

三、作業成本法電商物流成本核算系統的建立

（一）定義電商物流成本的作業，明確作業中心。定義作業，是構建作業成本管理系統的基礎，定義作業要確定那些在生產過程中所占的主要作業然后進一步劃分，定義作業的方法有兩種：

1、調查表法。這是通過向全體員工發放調查表，分析歸納調查表來確定主要作業。通過調查表能夠反映出作業中實際消耗的資源的比例，進而來判斷哪些是主要作業、哪些是無關緊要的作業。

2、座談法。這是通過從部門經理了解信息，整體確認一個部門的作業。在電商企業物流中主要由運輸、儲存、裝卸、信息、配送、流通加工、包裝，所以大致可以定義7個主要作業即運輸作業、儲存作業、搬運裝卸作業、信息作業、配送作業、流通加工作業、包裝作業。

（二）歸集作業消耗的資源費用。資源是指支持作業的成本、費用來源，企業的資源包括直接材料、直接人工、間接費用，資源是在作業消耗的基礎上界定的，每個作業都要消耗一定的資源，對于與作業無關的資源可以在物流成本中去除，本步驟主要工作是收集、確定資源消耗。資源費用項目一般可以從生產要素的經濟用途出發進行劃分，確定電商物流服務過程中消耗的資源，電商物流企業的資源費用主要包括人工費、房屋折舊費、車輛折舊費、包裝材料費、運輸費等，通過歸集各個資源費用的消耗情況確定作業的資源消耗。

（三）確認資源動因，將資源分配到作業成本庫。作業成本法的應用原理即作業消耗資源，對于只消耗一種資源的作業是不需要分配的，只有對那種為多項作業共同消耗的資源才需要分配，常見的資源動因有人工工時、次數、面積、材料損耗量等，電商企業應根據企業的具體資源消耗情況，確定資源動因，根據資源動因，計算動因分配率，然后將資源分配到作業成本庫。

（四）確認成本動因，將作業分配到最終產品。產品的產量與作業的消耗量緊密相關，如機器生產作業的成本動因是機器的生產工時，包裝作業的成本動因是直接人工工時，但是有的作業動因不是特別明確，應根據公司業務的實際消耗量確定，如運輸作業，如果運輸的里程差距不大，則可以把運輸次數作為成本動因，如果運輸距離相差大，則可以將人工工時作為成本動因。

主要參考文獻：

［1］劉新芝，張維，楊美麗.當代經濟，2015.3.

［2］中國會計報（第001版）.2012.2.17.

［3］趙書和.成本與管理會計.機械工業出版社，2006.

［4］電子商務研究中心.2014.

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