加拿大環境會計制度及其對我國的啟示

王歡迎 張本越

摘 要：環境會計作為企業開展環境經營的風向標，近年備受世界各國的關注。環境會計制度的構建有利于環境會計的實施和發展。通過對加拿大環境會計制度的分析，揭示其在環境成本與負債、環境績效報告方面經驗，結合我國的實際，闡述對我國構建環境會計制度的啟示。

關鍵詞：加拿大；環境會計制度；啟示

0 引言

環境會計的研究以F.A.Beams（1971）的《控制污染的社會成本轉換研究》和J.T.Marlin（1973）的《污染的會計問題》為起點。1983年，世界銀行在進一步修正了現行的會計體系，增加了環境相關要素，并建議各國建立一套與聯合國國民會計體系相配套的環境輔助賬戶，客觀上要求各國政府出臺相應的政策制度。加拿大環境會計制度的實踐，處于領先地位。然而，我國環境問題日益嚴重、環境會計制度不夠完善，借鑒他國環境會計制度的先進經驗，實施環境會計具有一定的現實意義。本文通過對加拿大環境會計制度的分析，闡述對我國環境會計制度構建的啟示。

1 加拿大環境會計制度的內容及其實踐

加拿大作為英聯邦的成員國，在會計制度上保留著英國傳統的特點，又受到美國的影響，制定了具有自身特色的環境會計制度。

1.1 加拿大環境會計制度的主要內容

1.1.1 環境成本的分類與核算 加拿大特許會計師協會（以下簡稱CICA）于1993年將環境成本分為兩大類：環境對策成本（也稱環境措施成本）和環境損失成本。前者指與企業環境經營活動對策的相關成本，后者指企業對造成的環境污染而支付給受害者或第三方的賠償、進行恢復等的相關費用，包括由于受害所支付的賠償金與罰金等。其分類的特點體現在以下方面：①明確了環境成本的概念。該國的環境成本具有差額的并非完全成本，即為執行環保對策而追加的一種完全獨立于傳統企業成本之外的環境成本。②以企業收益的增減變動為標準。環境對策成本是與企業的收益直接配比性質相關的費用支出。環境損失成本是與營業外支出性質相符的，與企業經營聯系較少的一種損失。

該國環境成本的核算，如研究開發費用可作為遞延費用，可進行攤銷，但在每個會計期間都要按照規定進行審計，其余的應記入專屬費用。如企業未達到環保指標應付的罰款、環境事故的賠償金等作為環境專屬費用直接列支。

1.1.2 環境負債的分類與核算 環境負債是指在企業經濟活動中對環境造成的不利影響，使企業承擔的、需要以資產或勞務進行支付的，包括環境負債和或有環境負債兩方面。通常與環境成本共同體現企業在環境方面的耗費，屬于對未來環境成本的一種損失估計。

環境負債通常以一定金額表示，用現值估計法、現值法、現行成本法等計量方法進行估計，其進行核算時應當綜合考慮法律法規、潛在的責任方及其財務狀況、應用技術及通脹率等因素，合理估計其價值以合理披露相關信息。

1.1.3 環境績效報告

加拿大的《環境績效報告》，是在對美國及歐洲大陸的環境信息披露方式總結的基礎上，結合本國環境會計制度的特點，為企業編制單獨的環境績效報告提供的一個概念框架。該框架從識別環境信息用戶的角度出發，選擇適合企業的環境績效指標，結合企業與會計報告中的要素，來制定公司的總體戰略、環境效益目標，在建立環境管理系統、進行環境績效分析、征求第三方意見后，最終進行環境信息的列示。其內容包括：能源利用率、人力資源管理、土地資源、廢棄物填埋處理成本、采購行為、搬運、廢棄物管理、水資源保護、材料或能源消耗、環境負荷影響，以及遵守環境法律法規的成本等。

1.2 加拿大環境會計制度的實踐

1.2.1 社會各界間的合作 ①建立了環境保護的一系列行之有效法律法規。所有企業成立之初必須符合環境保護法規，無論是廢水、廢氣的排放，都必須按照環境保護標準安裝過濾裝置，且要經過嚴格審查才能發放經營許可。②所有參選政黨的執政綱領都應有對環境保護方面的承諾。使其在政黨競選活動中，不管是聯邦、省政府選舉，還是市政府選舉，都有著對環境保護方面的措施和承諾。③輿論媒體的保證監督。為迎合民意，對任何破壞、污染環境的行為媒體及時曝光，對政府及企業起到了有力的監督作用。④民眾強烈的環保意識和維權意識。若有企業的經營活動給周邊環境造成污染，就有民眾將其告上法庭，使其承擔責任。

1.2.2 落實“綠色計劃”活動 “綠色計劃”是該國聯邦政府經過全國范圍廣泛征求意見后，于1990年12月發布實施的一項環境行動計劃。其目的是強調經濟與環境的可持續發展。該計劃反映了政府解決國內、全球環境與經濟可持續發展問題的基本立場，以及應采取的對策與措施。

1.2.3 CICA及其他各界團體的積極配合 CICA（加拿大特許會計師協會的縮寫）于1994年與加拿大標準協會（CSA）、國際可持續發展協會（IISD）、加拿大財務經理協會（FEDC）共同完成了《環境績效報告》。該協會負責環境會計準則的制定以及相關的出版物，如《環境成本與負債》、《環境績效報告》等。

2 對我國的啟示

2.1 提高對環境會計制度的認識 加拿大統計局在經濟核算體系（SNA）的基礎上，采用與SNA相符的原則，并結合環境核算相關內容，利用經濟核算數據，通過實物量、價值量兩種方法，建立環境經濟核算體系。我國已經確立“建設生態文明社會”的戰略目標，因此需要將環境會計制度貫徹到企業內部，出臺與此制度相匹配的核算程序，先讓一部分企業進行試點，有步驟地開展環境會計核算，繼而帶動其他企業的開展。

2.2 明確我國環境成本與環境負債的會計科目 據我國企業環境會計實務調查顯示，與企業生產相關的環境支出55%列入了管理費用；15%進行了產品成本的核算。事實上，我國大多數企業基本上沒有將發生的環境費用或支出列入專門的科目，而計入了與產品相關的成本之中。我國應借鑒加拿大的經驗，在對生產成本與營業外收支核算的基礎上，對環境成本與負債進行確認和計量。

2.3 建立符合我國國情的環境績效報告制度 加拿大的《環境績效報告》針對其會計信息提出了可供參考的選擇模式，并通過有效的價值管理，來達到協調經濟發展和環境保護的目的。針對我國企業的實際，借鑒加拿大的經驗，鼓勵企業采取多種形式的環境報告信息，在現有的企業環境報告、環境計劃、環境績效的報告之外，還應增加企業的總體戰略、環境管理系統、環境績效分析、第三方意見、資源能源生產與排放指標的對比分析、綠色采購、廢棄物管理及其對環境的影響、遵守環境相關法規等信息。

基金項目：本研究為遼寧省社會科學規劃基金（L14DJY057）；遼寧省教學改革項目（項目編號：20121-1）；遼寧省教育科學規劃項目（JG14DB209）；遼寧科技大學2014年考試方式試點改革課程的階段性成果。

作者簡介：王歡迎（1992-）女，新疆石河子人，遼寧科技大學工商管理學院本科生。

通訊作者：張本越（1964-）男，遼寧大連人，遼寧科技大學工商管理學院副教授，碩士生導師，經營學博士，研究方向：環境會計與環境經營。