工程審計的重要性

李文玉

摘要：工程審計在工程項目建設從立項到竣工等全過程有著極為重要的作用，它是強化項目實施過程監督的一種具體體現，也是實現最佳投資效益的具體方法。對此，從工程審計的原則及應把握的問題，工程審計的質量控制重點等方面探討了工程審計的重要性。

關鍵詞：工程審計；審計原則；審計控制

工程審計是依據國家《審計法》等相關規定，組織審計機構和審計人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性情況所進行的獨立監督和審查活動，對于規范工程建設行為，有效控制工程項目投資，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果有著十分重要的作用。

一、工程審計的原則及應把握的問題

1.工程審計的原則

開展工程審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。在工程審計時要必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，加強對各建設目標分析、評價、平衡與優化。二是以投資控制為中心。在進行審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作，監督建設資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

2.工程審計應把握的問題

在開展工程審計過程中要把握好以下問題：（1）做好工程審計工作的定位。作為工程項目建設中的一方，務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，與工程建設的其他工作隔離開，不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。（2）制定切實可行的審計方案。由于工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，工程審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為工程審計只是走走過場，搞形式主義，降低了工程審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定工程審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。（3）設置審計查證工作關鍵控制點。根據工程項目全過程造價管理，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展工程審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證審計質量，應對建設工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則，確保工程項目投資得到有效控制。

二、工程審計的質量控制重點

1.工程設計的審計控制

工程設計審計主要包括設計情況審計與設計管理情況審計。審計時應重點關注以下方面：（1）重點審計設計文件特別是設計概算編制的合規性、準確性和真實性，是否存在“搭車”多列項目的現象，概算編制所依據的概算定額、概算指標是否考慮了項目建設所在地的自然、技術、經濟條件，各項費用組成是否合理，以促進建設單位對項目進行合理設計，控制建設項目的投資規模，為實現預期投資效益打下堅實的基礎。（2）重點對設計單位的資質和級別，設計依據，設計方案和設計圖紙的審查，設計收費等是否符合規定，是否存在設計時存在保守設計，增加工程投資額，多提取設計費等現象。（3）重點審計是否由于設計深度不高、考慮不足、設計文件粗糙等問題造成施工過程發生現場簽證和設計修改，導致工程成本增加和工期延長，甚至損失浪費。（4）重點審計設計方案的技術經濟性。設計方案是否經過多方案比較，有無運用經濟手段進行了方案優化，是否運用了限額設計和價值工程。

2.工程招投標的審計控制

工程招投標的審計控制主要包括：一是招標文件的審計。審查其招標文件范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員要參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分。出現超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，投標單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款合同簽訂階段。二是工程施工合同的審計。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整，避免產生矛盾。

3.工程款的審核控制

一是業主應嚴格按照合同約定結合施工進度支付工程進度款。根據承包人施工已完成項目工程量和相應單價計算可撥付的工程進度款。二是業主應做好工程款支付的審核工作。將工程款的管理工作貫穿工程建設的全過程，自始至終做好工程支付的審核工作，嚴格按合同辦理，審核工程款支付的每一道程序，應會同有關部門的相關人員核實工程量，審核單價，審核累計款及扣款項目和加款項目。三是做好計算和復核工程量的工作。計算和復核工程量的工作在整個工程款結算過程中是特別重要的一道工序。具體的確認程序如下：（1）承包人應按照合同約定的時間，向業主代表或工程師提交已完成工程量的報告，并按照合同約定提出支付申請。（2）業主代表或工程師在收到報告后的合同約定天數內，按設計圖紙核實已完成工程量，并按規定時間通知承包人。承包人應當為計量提供便利條件并派人參加。承包人收到通知后不參加計量，計量結果有效，作為工程價款支付的依據。（3）業主按照合同約定的時間、方式和經確認的工程量，按投標書工程量清單相應的單價計算支付工程進度款。

4.工程預算的審計控制

做好工程造價預算審計，有利于合理確定工程造價及有效地控制工程概算，加強投資計劃管理，合理分配投資資金。具體包括：

（1）工程預算審計的重點，是放在工程量計算和預算單價費用是否正確，各項費用標準是否符合現行規定等方面。比如，審計土方工程量計算是否符合現行定額計算規定和施工圖紙標注尺寸，有無重算和漏算；審計設備及其安裝工程量設備的種類、規格、數量是否與設計相符，工程量計算是否正確，有無把不需要安裝備作為安裝設備計算安裝工程費用。（2）審計其他有關費用時，除了注意是否符合規定和定額要求外，同時還需注意以下方面：一是其他直接費和現場經費及間接費的計取是否符合現行規定，有無不能作為計費基礎的費用列入計費基礎；二是預算外調增的材料差價是否計取了間接費，直接費或人工費增減后，有關費用是否做了相應調整。三是材料費要從材料的消耗量和材料單位兩方面予以考慮，由于工程進場時往往會引起當地材料價格的上漲，因此分析時必須審核有無巧立名目、亂收費，亂攤費等現象。

5.工程決算的審計控制

審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后。審計人員出具審計結果通知書，審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

結束語

我國的工程審計還處于初級階段，審計工作還存在很多問題和環境的制約，進一步深化改革審計工作尤為重要，從而推動工程審計的權威性，依法、依歸、公平、公正、展開審計工作，提高建設項目投資效益。

參考文獻：

[1]程永強，馮向宇.淺談工程項目的全過程跟蹤審計的重要性[J].中國房地產業 2011（02）

[2]劉青松內審人員參與建設工程項目全過程審計的重要性[J].審計與理財，2012（02）