淺談傳統成本核算方法及作業成本法

雷海林

[摘要]改革開放以來我國經濟發展迅速，跨國企業、外資企業層出不窮，這些企業為我國社會經濟的發展做出了重要貢獻。企業經營的目的在于盈利，所以企業要想獲得長遠發展就必須提升自身的生產、管理能力，特別是在經濟全球化的今天企業只有將自身的管理水平不斷向國際級企業靠攏，才能謀得一席之地。在企業的管理活動中財務活動尤為重要，它與企業的盈利息息相關，所以我國企業應當基于財務管理工作充分的重視，通過有效的財務管理手段提升自身的管理水平。

[關鍵詞]傳統成本核算;作業成本法;比較

一、作業成本法與傳統成本核算方法的比較

（一）管理范圍和重點比較

生產過程發生的成本是傳統成本核算模式的管理范圍，開發設計成本、顧客成本、作業成本沒有被納入到核算范圍中。其中變動成本部分是管理重點：能夠在產品或服務中準確的劃入屬于本部分的變動成本，由間接費用構成的固定成本根據主觀選定分配率轉入產品或服務。有時要讓間接成本到達最終承擔的產品或服務，需要進行兩次分攤才能夠實現。因為通常根據與產量高度相關的因素確定分配依據，這種情況下成本實際消耗和成本信息存在一定差距。

而在成本作業法中成本發生的全周期為管理對象，包括顧客成本、產品開發設計成本等。作業成本管理的核心和起點是“作業”，每一個作業的完成和資源耗費是管理的重點。它產生于高科技生產環境的彈性制造系統中，并且以開發設計階段為基礎開展管理活動。在作業分析的基礎上，從技術和經濟相統一原則出發，對作業方式進行不斷完善。同時對有限的資源進行重新配置，進而實現成本的持續降低。通過分析、管理作業實現對成本的控制，為企業的決策和技術等活動提供成本依據，進而基于作業管理在企業生產經營過程中運用作業成本管理的反映成本、控制成本的工作成果，最終實現企業效益的提升[1]。

（二）成本核算法比較

在傳統成本核算模式中核算的對象只包括生產成本，圍繞基本生產和產成品的賬戶開展，通過結轉、記錄、分配、計量、確認產品生產過程中發生的各種生產要素，進而實現產成品、在制品、原材料的存貨成本的確定。分配間接費用通常包含兩個步驟：第一，在成本中心根據單一的業務量標準納入間接費用。第二，在產品或勞務上根據機器或人工工作小時、產出量比例納入已歸集到成本中心的間接費用。其特點包括：第一，產品成本方面。非制造成本和制造成本構成了總成本，并以制造成本為對象進行產品成本核算。第二，成本習性和成本動因方面。通過假設成本是否隨產量變化，將成本分為變動和固定兩部分，并依據數量為基礎的動因進行產品成本分配。

作業成本法具有和傳統成本核算相同的直接費用確認和分配方法。在分配間接費用方面，作業成本法采用了不同于傳統成本核算法的依據和方法。首先，作業成本法在作業中心歸入間接費用。其次作業成本法中確認費用的依據包括所有成本要素，基于資源流動圍繞作業開展，成本計算以資源消耗的因果關系為依據。

（三）作業成本控制對象

緊盯市場需求確定競爭優勢是作業成本管理模式控制的總體目標，而成本領先戰略和差別化戰略是其分支目標。不同時期具有不同最高發展目標，有時是效益比;有時通過將暫時的或局部損失的效益比為最高目標，實現長遠的發展。長期發展基礎上的效果是現代成本控制的目標，所以顧客滿足目標在作業成本控制法中備受推崇[2]。

（四）控制手段和途徑

作業成本法具有開放式的特點，它能夠有效適應適用環境，在目標擴充和對象延伸的過程中，控制范圍也增大。作業成本管理模式的控制模式包括理想控制、超前控制、現實控制三層。在調配、布局計劃、制定特定流轉方式產品生產各要素基礎上，進行即時監控和評價體系的構建，實現一切無效成本的防護式控制的消除就是現實控制。強調現場的及時控制是最基本的層次，消除制造現場一切不必要的費用、為企業盈利是其控制目標。

通過對未來成本發生的可能態勢進行預計，將控制活動提前至生產制造為發生之前就是超前控制，主動的創造癥效果是該層次控制的目的。而在理想控制方面，通過分析現實因素轉化形成的最理想狀態，進而實現對全局實現的了解和掌控。現代成本管理模式以系統論為基礎，個體優異整體未必優異對作業成本法的評價，根據整體至個體的途徑進行控制。整體目標最佳是作業成本管理的追求，這樣能夠更好的進行企業戰略管理活動的整體評價和分析[3]。

二、對作業成本法的分析

（一）作業成本法的優越性

與傳統成本核算法相比，作業成本法優勢明顯：首先，作業成本管理中包括依照可識別的作用中心設置的成本庫，其作用是進行制造費用的歸集，這樣作業層次的成本數據就能夠輕松獲得。其次，制造費用分配方法的改變。以成本動因為基礎的多標準分配代替了傳統單一標準分配，這種情況下能夠獲得信息更加準確的產品成本。最后，企業實現了作業層次的管理。管理人員基于各作業中心詳細準確的作業成本數據，通過控制導致成本發生的作業，對成本控制途徑進行優化，實現增值作業效率的提升和不增值作業的減少，對企業生產過程進行完善[4]。傳統核算法雖然存在一定弊端，但是仍有可取之處，企業應當在具體的成本核算工作中有機的結合作業成本法和傳統成本核算法，通過兩者的趨向不斷提升成本核算的科學性。

（二）作業成本法的局限性

作業成本法的局限性表現為：首先，雖然運用成本作業管理企業能夠實現作業層次的管理，但這種管理本質上仍然是內向型管理，以戰術型的成本動因和生產領域改善的控制為重點。雖然實現了企業內部效率的提升，但是企業外部領域仍未觸及，同時企業戰略層次的成本動因也欠缺考慮。在以客戶服務為導向的買方市場的影響下，企業的長久競爭優勢難以通過作業成本管理得到有效維持。其次，作業成本管理沒有充分考慮總成本層次的因素。作業成本法通常按照設計產品—計算成本—尋找產品銷路的流程進行工作。單項成本的管理、評價是實物中作業成本管理的重點，通過降低每一項成本管理和省略無用作業，達到降低總成本的目的。

結語

本文對傳統成本核算和作業成本法進行了比較分析，并在此基礎上對作業成本法的優劣勢進行了探索，以求為我國經濟企業有效運用作業成本法貢獻綿力。實際當中企業應當根據企業的實際情況，科學的運用成本作業法，進而實踐企業生產管理成效的提升。

參考文獻

[1]位春苗.傳統成本法與作業成本法成本核算比較分析[J].中外企業家，2015，（12）：123-124.

[2]胡潔.作業成本法與傳統成本核算方法比較及評價探討[J].現代商貿工業，2014，（03）：195-196.

[3]郭蓮.作業成本法在我國的應用前景——與傳統成本法比較視角[J].財會研究，2011，（10）：33-35.