淺析新會計準則下的職工薪酬

（沈陽大學工商管理學院 遼寧沈陽110044）

一、引言

2011年，國際會計準則理事會發布了修訂后的《國際會計準則第19號》，為了進一步規范我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，根據《企業會計準則——基本準則》，財政部于2014年1月27日修訂并印發了《企業會計準則第9號——職工薪酬》（財會 ［2014］8號）， 并規定自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行，原準則（財會［2006］3號）同時廢止。

21世紀對于企業發展最為重要的因素就是人才，優秀的企業員工是企業生產發展的重要資源，而職工薪酬是衡量員工在工作勞動中付出價值的唯一方式，新準則進一步完善了職工薪酬包含的內容，規范了離職后福利、辭退福利和其他長期福利的相關內容，并且明確了職工薪酬的核算方法，使其更具有科學性，新準則中還提出了關于職工薪酬信息披露的問題，在最大程度上保障企業員工的合法權益。

二、新準則中職工薪酬的變化

（一）職工范圍的變化

新準則明確了職工的概念和范圍，具體來說職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員主要是指董事會成員、監事會成員等。針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了那些未與企業訂立勞動合同或未由企業正式任命的人員，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，其中包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。新準則擴大了企業職工的范圍，使勞務派遣人員享受與正式職工相同的待遇，保障了其在企業的利益。

（二）明確職工薪酬的內容

新準則中職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。新準則中明確劃分了職工薪酬的范圍，將職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利四個部分。與舊準則相比，新準則的職工薪酬中增加了因解除勞動關系而給予的報酬和補償的部分，短期職工薪酬中包含的短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃和其他短期薪酬為新增內容，此外新準則將帶薪缺勤、利潤分享計劃和辭退福利等內容整合進職工薪酬的核算范圍。由此可見，新準則對職工薪酬的內容和范圍都做了詳細而明確的規定，彌補了舊準則中的漏洞，使其更具有可實施性。

（三）離職后福利內容的完善

新準則中離職后福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，其中屬于短期薪酬和辭退福利的除外。舊準則中原屬于職工薪酬的養老保險費與失業保險費現屬于離職后福利的內容，新準則中還明確規定離職后福利包括退休福利（如養老保險和一次性的退休支付）及其他離職后福利 （如離職后人壽保險和離職后醫療保障）。

在本次新修訂的準則中新增了離職后福利計劃中的設定受益計劃，新準則規定離職后福利計劃包括設定提存計劃和設定受益計劃，其中設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。在新準則頒布之前，我國廣泛使用設定提存計劃，主要因為設定提存計劃計算相對簡單，而且容易理解。對于離職后福利的計算國際上較多使用設定受益計劃，本次新準則的頒布實現了與國際會計準則的趨同，使我國的會計核算方式更加規范。

（四）職工福利費的變化

新會計準則中規定企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。在舊準則中非貨幣性福利的核算沒有明確一致的標準，新準則的規定明確了非貨幣性福利的核算方法。在新準則中企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本，而在舊準則中企業為職工繳納的社會保險費與住房公積金是按工資總額的一定比例計算。

（五）辭退福利的變化

與舊準則相比，新準則中企業確認辭退福利產生的職工薪酬負債的時間發生了變化。新準則規定企業向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：（1）企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；（2）企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

新準則明確規范了企業辭退計劃的相關會計處理，企業應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。辭退福利是企業對職工的一種補償，明確辭退福利的相關處理方法，可以更好地保障企業員工的利益，使其不受到傷害。

（六）職工薪酬的信息披露

新準則規定企業在編制財務報告時，應在報表附注中披露有關職工薪酬的內容，并且對職工薪酬信息披露的內容作出了明確規定，與舊準則相比，新準則更加完善和充實了企業職工薪酬的信息披露制度。企業需要進行披露的主要內容有：應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額、應當為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額、應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額、為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據、依據短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據、支付的因解除勞動關系所提供辭退福利及其期末應付未付金額、提供的其他長期職工福利的性質、金額及其計算依據等內容。

三、新準則中職工薪酬的核算

（一）短期薪酬的核算

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債（即應付職工薪酬），并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產（如固定資產、在建工程、存貨等）成本的除外。企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量，包括以自產產品或外購商品發放給職工的福利；將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用；向職工提供企業支付了補貼的商品或服務。企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

（二）帶薪缺勤的核算

帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

（三）離職后福利的核算

離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃，對于設定提存計劃，其會計處理比較簡單，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業應當按照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。

設定受益計劃的核算比較麻煩，首先應根據預期累計福利法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業應當按照規定的折現率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃的現值和當期服務成本。

設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益的金額。根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，確定當期計入其他綜合收益的金額。

四、職工薪酬的變化對企業的影響

（一）規范企業的職工薪酬管理制度

新的職工薪酬準則進一步明確了職工的范圍，使企業中存在的兼職人員、勞務派遣人員等都納入了職工的范圍，完善了職工薪酬的核算對象。新的職工薪酬準則將職工薪酬的內容進行重新整合劃分，明確規范了企業職工薪酬包含的四部分內容，由此企業核算職工薪酬時更加明確、更加有條理，這有利于企業核算工作的進行，使企業的會計工作更加規范。

（二）使會計核算更加科學精確

新準則的職工薪酬中完善了離職后福利的相關核算內容，提出了設定受益計劃并明確了設定受益計劃的會計處理，與設定提存計劃相比，設定受益計劃的核算具有一定難度，在核算時需要精算師進行精算假設估計，并且其核算過程需要借助精算師，因此設定受益計劃的核算比較精確，此外，新準則中規范了職工薪酬的信息披露制度，使企業提高了對職工薪酬的重視，也使得企業的會計核算工作更加科學精確。