郵政公司租賃業務納稅籌劃探討

（石家莊郵電職業技術學院 河北石家莊050031）

在郵政公司開展的業務中，既有常規的郵政普遍服務、特殊服務和郵品銷售、郵政代理等各類郵政服務，也有多樣化的郵政媒體、短信等現代服務業和貨物銷售業務，在郵政業“營改增”之后，這些業務主要適用于增值稅的不同稅目和稅率。此外，還有一類常見的租賃業務，如企業對外出租房屋建筑物、土地使用權、車輛、設備等資產，以獲取租金收入。在郵政公司的租賃業務中，主要是閑置房屋和運輸車輛對外出租所取得的收入。本文就郵政公司的租賃業務探討納稅籌劃的方法。

一、房屋租賃的籌劃

在現行稅制下，企業房屋租賃涉及多個稅種，主要包括營業稅、城建稅及教育費附加、房產稅、印花稅等。其中，營業稅和房產稅占比較大，且都以租金收入為計稅依據，具有一定重復性，可以通過納稅籌劃方法減輕企業的稅收負擔。

（一）將租賃合同轉變為倉儲保管合同的籌劃案例

例1：某市郵政公司將房產原值為1 000萬元的自有房產用于出租，其從價計征房產稅的房產原值扣除比例為20%。有如下兩個出租方案：方案一：出租，年租金200萬元；方案二：將房屋用于倉儲保管，配備保管員，為客戶提供24小時倉儲保管服務，增加保管員工資等支出共3萬元，每年收取倉儲保管費200萬元（含稅）。假如不考慮企業所得稅，比較兩個方案的稅負。

方案一：該郵政公司應納營業稅=200×5%=10（萬元）；房產稅=200×12%=24（萬元）；城建稅及教育費附加=10×（7%+3%）=1（萬元）。 稅負合計=10+24+1=35（萬元）。

方案二：該郵政公司改租賃為倉儲保管，“營改增”后，倉儲業征收6%的增值稅，應納增值稅=200÷（1+6%）×6%=11.32（萬元）；房產稅改從租為從價計征，房產稅=1 000×（1-20%）×1.2%=9.6 （萬元）；城建稅及教育費附加=11.32×（7%+3%）=1.132（萬元）。稅負合計=11.32+9.6+1.132=22.052（萬元）。

方案二比方案一稅負降低12.948萬元（35-22.052），扣除增加的支出3萬元，稅負凈降低9.948萬元。因此，方案二更優。相比快速增長的房產價格和租金水平，房產原值始終保持在較低的歷史水平，所以在很多情況下，可以考慮將房屋租賃合同轉變為倉儲保管合同，租金收入按5%征收營業稅，“營改增”后，倉儲業改為按6%價外征收增值稅，雖然增值稅相比營業稅稅負有所增加，但從房產稅的角度，改從租為從價計征，避免了租金收入適用12%的較高稅率，將房產原值扣除一定比例后，從價計征的房產稅稅率僅為1.2%，可減輕企業的綜合稅負。當然，將租賃合同轉變為倉儲保管合同，出租方就負有貨物保管的責任，保管不當發生損失還要承擔賠償責任，風險較大。考慮到倉儲保管工作對技術性要求不高，如果錄用責任心較強的下崗職工，還可享受有關稅收優惠，降低公司的經營成本。但是，倉儲保管業務一定要真實，企業必須配備專門的人員提供倉儲服務，否則其實質仍是租賃，將被認定為租賃業務。

（二）改變水電費等費用支付方式的籌劃案例

例2：某市郵政公司將自有房產用于出租。有如下兩個出租方案：方案一：年租金200萬元，出租企業負責支付水電、供暖、燃氣等費用，每年此類費用合計數為20萬元；方案二：收取年租金180萬元，承租企業自行支付房屋的水電、供暖、燃氣等費用20萬元。從稅負角度比較兩個方案。

方案一：該郵政公司應付營業稅、房產稅、城建稅及教育費附加合計仍為35萬元（同上例方案一）。

方案二：營業稅=180×5%=9（萬元）；房產稅=180×12%=21.6（萬元）；城建稅及教育費附加=9×（7%+3%）=0.9（萬元）。稅負合計=9+21.6+0.9=31.5（萬元）。

兩種方案下郵政公司收取的實際租金相同，均為180萬元，但方案二比方案一稅負降低3.5萬元。因此，方案二更優。將水電、供暖、燃氣等費用由出租企業支付改為承租企業自行負擔（或由出租企業代收代繳），出租企業實際租金收入不變，但營業稅和房產稅計稅依據由200萬元降為180萬元，可降低企業稅負。

（三）變房屋出租為承包業務的籌劃案例

例3：某市郵政公司將原值為1 000萬元的自有房產用于出租，其從價計征房產稅的房產原值扣除比例為20%。職工王某承租房屋用于餐飲經營，年租金200萬元，經雙方約定，王某財務獨立核算，擁有經營自主權。方案一：王某領取營業執照獨立經營；方案二：王某不領取營業執照，只辦理分支機構稅務登記，仍以郵政公司名義對外經營。從稅負角度比較兩個方案。

方案一：王某向工商部門領取營業執照，則屬于分支機構或個體工商戶，郵政公司向王某出租不動產所取得的租金收入，屬于從事租賃業務的租金收入，應繳納營業稅、房產稅、城建稅及教育費附加，合計35萬元（同例1方案一）。

方案二：如王某不領取營業執照，郵政公司以承包或承租形式將房屋提供給職工或其他人員經營，只提供門面或貨柜，不提供產品、資金，靠收取固定管理費或利潤分成等其他名目價款的收入，均屬于企業內部分配行為，不屬于租賃，只需從價繳納房產稅，不用繳納營業稅和城建稅及教育費附加。 房產稅=1 000×（1-20%）×1.2%=9.6（萬元）。

稅法規定，租賃雙方將房屋出租變為承包，改簽訂租賃合同為承包合同，可以避免按租金收入征收12%的房產稅，還可以避免營業稅、城建稅及教育費附加，從而減輕企業稅收負擔。但變出租為承包，承租方不辦理營業執照，雖然可以事先約定由承租方自行承擔納稅及相關費用，但承租方對外經營的法律責任要由出租方承擔，一旦承租方有問題，出租方的風險很大。所以，在承租方誠實可信的前提下，該籌劃方案具有一定可行性，但應充分考慮可能帶來的承包風險。

二、車輛租賃的籌劃

郵政公司常見的租賃業務中，除將閑置房屋用于租賃外，也經常發生交通運輸車輛租賃的業務。在“營改增”之后，運輸車輛的出租屬于增值稅“部分現代服務業——有形動產租賃”業務，征收17%的增值稅，但有形動產經營租賃由于租賃合同簽訂時間、租賃標的物購置時間和租賃方式等不同，稅法規定也不相同，這為納稅籌劃提供了空間。

（一）選擇租賃方式的籌劃案例

例4：位于市區的郵政公司擁有閑置運輸車輛5輛用于出租。方案一：只出租車輛，不提供司機，不負責燃油和維修費用，每月租金收入5萬元；方案二：出租車輛，并提供司機，負責燃油和維修費用，每月租金收入7萬元，但應負擔司機勞務費1萬元，汽油、維修費用1萬元，取得可抵扣進項稅額1 453元。從稅負角度比較兩個方案。

方案一：僅出租車輛不提供司機，屬于增值稅有形動產租賃業務，適用17%的增值稅稅率，每月應納增值稅=50 000×17%=8 500（萬元）。

方案二：出租車輛并提供司機，負責燃油和維修費用，根據《營改增應稅服務范圍注釋》，屬于交通運輸業，適用增值稅稅率為11%，每月應納增值稅=70 000×11%-1 435=6 265（元）。

方案二相比方案一，需要將租賃合同轉變為運輸合同，出租車輛并提供司機，負責汽油和維修費，稅負降低2 235元（8 500-6 265），雖然這會增加司機的勞務費和汽油、維修費，但郵政公司也可將承擔的這部分費用轉嫁到對方企業。而且，一般來說在沒有新購汽車和發生較大維修費用的情況下，汽車經營租賃比以汽車為工具的交通運輸業得到的抵扣要少，租賃方式的選擇可以設法將高稅率的有形動產經營租賃向低稅率的交通運輸業轉換，并且爭取得到更多的進項稅抵扣。

（二）選擇租賃標的物購置時間的籌劃案例

例5：某市區郵政公司擁有運輸車輛10輛，其中在“營改增”試點實施之日 （2013年8月1日）后購進的車輛5輛，取得了增值稅專用發票，進項稅額17萬元，從中選出5輛用于出租，每月租金收入5萬元，租賃期為3年。方案一：選擇用于出租的車輛為2013年8月1日以后購入的；方案二：選擇用于出租的車輛為2013年8月1日前購入的。從稅負角度比較兩個方案。

方案一：如果一般納稅人出租的有形動產是在2013年8月1日以后購入的，取得有形動產增值稅專用發票，可以抵扣其進項稅額，但租金收入也必須按17%的稅率計算銷項稅額。因此，不考慮資金時間價值，3年應納增值稅=5×17%×36-17=13.6（萬元）；應納城建稅及教育費附加=13.6×（7%+3%）=1.36（萬元），稅負合計=13.6+1.36=14.96（萬元）。

方案二：從事經營性租賃的納稅人出租的有形動產是在2013年8月1日之前購置的，因為不可抵扣有形動產的進項稅額，如果按提供有形動產租賃取得的租金收入乘以17%計算銷項稅，會導致稅負畸高。為此，稅法規定：一般納稅人以試點實施前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，即按3%的征收率計稅。但一經選擇，36個月內不得變更。因此，應納增值稅=5×3%×36=5.4（萬元）；城建稅及教育費附加=5.4×（7%+3%）=0.54（萬元），稅負合計=5.4+0.54=5.94（萬元）。

兩方案企業出租所取得的租金相同，但三年下來，方案二比方案一稅負減少9.02萬元（14.96-5.94）。因此，方案二更優。當然，企業在選擇租賃標的物時，需考慮租賃時間的長短和“營改增”試點實施之后購入車輛可抵扣進項稅額的多少，租賃時間越長，則選擇簡易計稅方法3%稅率更合適。郵政公司可根據“營改增”政策，結合企業自身的具體情況，選擇合適的租賃標的物用于出租，降低稅負。