對稅務師事務所內(nèi)部控制建設的思考

（中稅網(wǎng)（福建）稅務師事務所 福建福州 350001）

一、引言

內(nèi)部控制制度隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展而逐漸受到企業(yè)的廣泛關注，內(nèi)部控制制度體系也得到了發(fā)展和完善。有效的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)規(guī)避風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，帶來經(jīng)濟利益。然而眾多稅務師事務所雖在充分借鑒當今最先進的內(nèi)部控制案例的情況下，積極地引進了內(nèi)部控制制度，但是由于對內(nèi)部控制制度的認識不足，許多稅務師事務所采取了照搬照抄的方法，片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨立的小的控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度在應用中出現(xiàn)了一些問題。同時，稅務師事務所忽略了其自身的實際情況和對財務管理的需求，在財務上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財務控制上無法發(fā)揮作用。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是動態(tài)的，會隨著外部經(jīng)濟情況的變化而發(fā)生變化，因此，稅務師事務所必須從自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，建立適合自身發(fā)展的、有效的內(nèi)部控制制度。

2015年福建省地方稅務局施行關于廢止 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法（試行）》的公告，部分條款不再執(zhí)行，稅務師事務所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整。行業(yè)的巨大調(diào)整對稅務師事務所的發(fā)展和內(nèi)部控制建設提出了新要求。

二、稅務師事務所的內(nèi)部控制建設存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控五要素，其中控制環(huán)境和控制活動包含了對組織結(jié)構(gòu)和責任的分配以及對績效的分析和管理，對稅務師事務所而言具有重要意義。由于以前稅務師事務所對內(nèi)部控制認識不足，忽略了其自身的實際情況和對財務管理的需求，在財務上生硬地照搬內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度在財務控制上無法發(fā)揮作用。此外，稅務師事務所片面地將內(nèi)部控制制度分割成獨立的小的控制環(huán)節(jié)的做法，使內(nèi)部控制制度在應用中出現(xiàn)了很大的弊端。完善的內(nèi)部控制制度除內(nèi)部控制本身外，還應包含評估機制。稅務師事務所作為市場經(jīng)濟的參與者，其經(jīng)營環(huán)境是動態(tài)的，會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，但大多數(shù)稅務師事務所尚未形成完善的內(nèi)部控制評估機制，無法有效評價內(nèi)部控制機制本身和施行效果。

（二）缺乏有效的監(jiān)督保障機制

稅務師事務所的內(nèi)部控制制度以人為執(zhí)行主體，因此內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制也應以人為主要監(jiān)督對象。監(jiān)督機制能提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，避免內(nèi)部控制制度成為 “裝飾品”的情況，使得內(nèi)部控制機制在事務所的經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。有效的監(jiān)督機制也能避免各種人為操縱的風險，提高稅務師事務所的內(nèi)部控制效率。目前稅務師事務所內(nèi)部控制的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部的審計部門執(zhí)行，對經(jīng)營活動的監(jiān)督也主要集中在事后環(huán)節(jié)，沒有做到實時監(jiān)控。監(jiān)督機制依靠內(nèi)部審計部門存在以下風險：第一，內(nèi)部審計部門人員不參與經(jīng)濟活動的執(zhí)行，這種事后監(jiān)督的行為無法對經(jīng)濟活動的實施做到實時監(jiān)控，大大降低了監(jiān)督的及時性和執(zhí)行效果，也可能會延誤危機處理的良好時機；第二，內(nèi)部審計部門也存在舞弊的可能，若沒有對內(nèi)部審計部門進行嚴格的約束和日常監(jiān)督，也會導致監(jiān)控不力的情況，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。因此，稅務師事務所應建立與內(nèi)部控制制度相匹配的內(nèi)部監(jiān)督機制，保障內(nèi)部控制制度的有效施行。

（三）內(nèi)部控制制度規(guī)避風險能力低

稅務師事務所的經(jīng)營面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，規(guī)避風險是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，對稅務師事務所而言很重要。當前，許多稅務師事務所風險意識淡薄，制定內(nèi)部控制制度時忽視了對風險的防范，導致事務所抵御風險能力低下。在實際經(jīng)營中，有些稅務師事務所的風險防范意識雖較強，但由于沒有對風險進行細化，突出主要風險，導致制定的內(nèi)部控制制度與風險應對策略不能緊密結(jié)合，風險防范應對的可行性不高。而且，目前稅務師事務所的內(nèi)部控制制度主要以查錯改弊為主要目的，對風險評估方面不夠重視。風險評估是分析并辨別實現(xiàn)既定目標所可能發(fā)生的風險，其內(nèi)容除制定目標、預測風險外，還包含環(huán)境變化后的管理等。稅務師事務所風險評估的有效施行不僅能使其在制定目標時結(jié)合實際情況，也能對可能發(fā)生的風險進行全面預測，從而提出應對措施。同時，風險評估機制還能促進稅務師事務所提高經(jīng)營活動的效率，提高內(nèi)部控制制度的可行性。可見，目前稅務師事務所的內(nèi)部控制制度缺乏有效的風險評估機制，無法及時全面地分析經(jīng)營風險，使得事務所規(guī)避風險的能力較低。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效溝通

隨著時代的進步和網(wǎng)絡技術(shù)的普及，電子計算機已廣泛應用到了企業(yè)管理中，如在會計活動中，實行會計電算化，實現(xiàn)了網(wǎng)絡技術(shù)與會計管理的結(jié)合。信息與溝通是企業(yè)實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制的重要保障。在稅務師事務所的經(jīng)營過程中，稅務師事務所需向員工傳達最新的政策方針、重要通知等，在內(nèi)部溝通方面需做到準確無誤；同時稅務師事務所還需對外部的工作、活動以及環(huán)境的信息進行處理和傳達，確保員工對活動或環(huán)境的熟悉和正確解讀。因此，內(nèi)部控制的信息是否流暢對稅務師事務所的發(fā)展有重要意義。信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)與溝通兩大內(nèi)容。從信息系統(tǒng)方面來看，目前大多數(shù)稅務師事務所內(nèi)部有自己的協(xié)同辦公系統(tǒng)，但缺乏擁有高集成度的信息系統(tǒng)來支持業(yè)務流程的流暢完成。稅務師事務所內(nèi)部員工在獲取信息的同時，還應明確信息的責任承擔問題，做好信息銜接，不要產(chǎn)生各部門分割明顯的情況。此外稅務師事務所在有效溝通方面仍有待加強。部門間的明顯分割，不利于內(nèi)部控制的有效施行，也不利于員工及時、準確地反饋信息和有效地與外界合作者進行溝通。

三、稅務師事務所內(nèi)部控制建設的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制制度離不開風險預警機制和主要風險內(nèi)控措施的制定。內(nèi)部控制制度中的風險預警機制能及時地監(jiān)控、辨別、診斷并抵御風險，使稅務師事務所能更好地應對外部風險，因此稅務師事務所必須建立健全的風險預警機制。建立健全的內(nèi)部控制風險預警機制應加強內(nèi)部控制和風險防范意識，從稅務師事務所內(nèi)部不同崗位選取若干名專職人員，還可聘用外部的專家學者等組成專家組共同為稅務師事務所的良性發(fā)展出謀劃策。風險內(nèi)控措施能幫助企業(yè)應對經(jīng)營過程中面臨的不可控風險。稅務師事務所的經(jīng)營活動中面臨各種不同的風險，其中政策風險是無法避免的，但稅務師事務所可以從自身內(nèi)部尋找應對方法。如稅務師事務所的經(jīng)營活動范圍主要有稅務代理、涉稅鑒證、財稅咨詢顧問、稅收籌劃、稅務業(yè)務培訓；國家稅務總局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務等，但2015年1月1日福建省地方稅務局開始施行關于廢止 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法 （試行）》公告，其中廢除了企業(yè)需提供的一些涉稅鑒證報告，間接導致了稅務師事務所這部分收入的減少。對稅務師事務所而言，這是不可規(guī)避的政策風險，但可以此為契機，深度挖掘內(nèi)部潛力，如做好項目管控，拓寬資金渠道等。此外，內(nèi)部控制是一個龐大而繁雜的系統(tǒng)，其執(zhí)行需事務所內(nèi)部全體部門和員工的參與，建立相應的獎懲機制，調(diào)動員工的積極性。

（二）建立監(jiān)督保障機制

建立健全的內(nèi)控監(jiān)督保障機制不僅能對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行有效的監(jiān)督，還能避免人為操縱風險，為稅務師事務所的良性發(fā)展提供了可能。構(gòu)建內(nèi)部控制的監(jiān)督保障體系，可從以下幾方面著手：第一，健全稅務師事務所內(nèi)部控制中對不同崗位的授權(quán)，明確各個崗位的權(quán)責范圍；第二，健全內(nèi)部控制的審核機制，規(guī)定內(nèi)部審批的部門職責和分工以及審批的范圍、條件和額度；第三，健全報告制度，明確報告的相關內(nèi)容，如報告的內(nèi)容、規(guī)范、頻率和有處理權(quán)的部門或個人；第四，健全內(nèi)部審計部門的檢查工作，完善包括檢查內(nèi)容和對象等在內(nèi)的具體事項安排；第五，健全內(nèi)部控制的問責機制，依據(jù)內(nèi)部控制的不同內(nèi)容，明確權(quán)利、義務與責任的劃分，確保各部門有效施行內(nèi)部控制制度。稅務師事務所的內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的關鍵部門，內(nèi)部控制機制的執(zhí)行除了由內(nèi)部審核部門定期對稅務師事務所內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與評價外，也可建立稅務師事務所內(nèi)部其他部門和員工對審核部門的監(jiān)督機制，做到共同監(jiān)督，促進廉潔等。

（三）提高內(nèi)控規(guī)避風險能力

稅務師事務所參與市場經(jīng)濟，面臨許多不可控的外部風險，因此提高稅務師事務所規(guī)避風險的能力具有重要意義。內(nèi)部控制與風險規(guī)避有著密不可分的關系，有效的內(nèi)部控制能抵御風險，風險發(fā)生也能促進內(nèi)部控制機制的改進和發(fā)展。從以往的經(jīng)驗來看，規(guī)避風險主要可以從風險意識、風險細化以及風險評估等方面加強。風險意識方面，可加強內(nèi)部控制對風險的防范功能，加強對員工的培訓和風險意識的教育，從員工意識和內(nèi)部控制內(nèi)容兩個方面提高風險防范意識；風險細化方面，可按風險的類型進行分類和評估，細化風險類型和應對措施，明確內(nèi)部控制下應對風險時的員工職責范圍，確保快速有效地應對風險；風險評估方面，可建立健全的風險評估機制，做到對風險的全面預測和實時監(jiān)控，并在風險發(fā)生后及時更新評估系統(tǒng)，實現(xiàn)應對風險的實時性。

（四）加強內(nèi)部有效溝通

有效的內(nèi)部溝通能提高內(nèi)部控制效率，促進內(nèi)部控制在稅務師事務所的作用，并改進內(nèi)部控制制度，使之發(fā)展成適合稅務師事務所自身的制度。就目前稅務師事務所的內(nèi)部溝通情況來看，稅務師事務所內(nèi)部尚未建立一個適應自身發(fā)展需要的高效的信息集成系統(tǒng)，為此，本文提出如下對策建議：一是建立適應自身發(fā)展的高集成的信息系統(tǒng)，稅務師事務所內(nèi)部不同部門可從不同角度提出相應的建議，提高內(nèi)部溝通的有效性，使信息在稅務師事務所內(nèi)部高度共享與傳遞；二是細分信息系統(tǒng)，在內(nèi)部共用一個大型高集成系統(tǒng)的情況下，不同的部門可擁有自己的信息系統(tǒng)，使部門內(nèi)部可及時地交流、共享信息，并匯總出有用的信息分享至大系統(tǒng)中，也減少了其他部門甄選信息的工作量；三是加強決策部門對稅務師事務所當前狀況的整體把握，為決策者做出正確合理的決策提供依據(jù)；四是在稅務師事務所內(nèi)部建立信息舉報、控訴與溝通專線，保障信息的真實性和完整性，從而促進稅務師事務所內(nèi)部的有效溝通。

四、結(jié)語

有效的內(nèi)部控制制度能幫助稅務師事務所規(guī)避風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，帶來經(jīng)濟利益，在稅務師事務所應對風險方面具有重要作用。目前，許多稅務師事務所主要存在內(nèi)部控制制度不完善、缺乏有效的監(jiān)督保障機制、規(guī)避風險的能力低和內(nèi)部信息流通不暢等問題。再加上政策的變動和影響，稅務師事務所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整，必然對稅務師事務所的發(fā)展和內(nèi)部控制建設提出了新要求，增強稅務師事務所內(nèi)部控制的有效性勢在必行，為此，需要我們不斷結(jié)合實際情況，加強稅務師事務所內(nèi)部控制制度研究，建立監(jiān)督保障機制，提高內(nèi)控規(guī)避風險能力。