從文化視角看我國(guó)的穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則

孫 慧

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）

從文化視角看我國(guó)的穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則

孫 慧

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）

Hofstede-Gary框架將Hofstede的文化維度與Gary的會(huì)計(jì)亞文化四維度相聯(lián)系，揭示出一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)活動(dòng)均有其文化內(nèi)因。在我國(guó)，儒家文化在社會(huì)中具有深遠(yuǎn)影響，而穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中有重要作用。本文試圖以Hofstede-Gary框架為基本工具，深入分析我國(guó)穩(wěn)健性原則存在的文化合理性。

Hofstede-Gary框架；會(huì)計(jì)原則；穩(wěn)健性原則；貴和文化

1　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)計(jì)量的一項(xiàng)基本原則。我國(guó)將穩(wěn)健性原則確立為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。Basu 研究指出，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，充分、及時(shí)地反映“利差”消息的影響，對(duì)于“利好”消息則選擇逐步確認(rèn)。李增泉和盧文彬通過(guò)調(diào)查研究，已經(jīng)論證了我國(guó)會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)計(jì)量中穩(wěn)健性的存在。

2　基于Hofstede-Gary 框架解釋中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性

2.1Hofstede文化維度模型

1983年，Hofstede提出文化四維度，1996年，他又提出適于東方文化的第五維度，五個(gè)維度如下。

（1）個(gè)人主義/集體主義（Individualism/Collectivism），衡量社會(huì)中個(gè)體相互依賴程度。

（2）權(quán)力距離（Power distance），衡量社會(huì)中權(quán)力較小的群體期待權(quán)力被公平分配的程度。

（3）不確定性規(guī)避（Uncertainty avoidance），衡量組織或群體面對(duì)不確定性時(shí)規(guī)避不確定性的程度。

（4）男性化/女性化（Masculinity/Femininity），衡量一個(gè)社會(huì)是更強(qiáng)調(diào)成就和物質(zhì)上的成功，還是更強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系和高生活質(zhì)量。

（5）長(zhǎng)期導(dǎo)向/短期導(dǎo)向（ Long- term/Short- term Orientation） ，衡量一個(gè)社會(huì)更重視基于未來(lái)品德的培養(yǎng)，還是更看重過(guò)去和現(xiàn)在。

2.2對(duì)Hofstede文化模型下的中國(guó)文化特征分析

2.2.1權(quán)力距離大

中國(guó)權(quán)力距離指數(shù)80，屬于權(quán)力距離較大的國(guó)家。中國(guó)自古以來(lái)強(qiáng)調(diào)尊卑有序，西周時(shí)期，統(tǒng)治者就將“親親尊尊”作為立法的根本原則。中國(guó)人本能地有一種尊重權(quán)威的思想，即使在民主化的今天，這種思想也沒(méi)有完全消除。

2.2.2集體主義傾向明顯

孔子曾這樣設(shè)想大同社會(huì)：“人不獨(dú)親其親，不獨(dú)子其子，使老有所終，壯有所用，幼有所長(zhǎng)，鰥寡孤獨(dú)廢疾者皆有所養(yǎng)。”在這樣的設(shè)想下，每個(gè)人安居的同時(shí)要助人安居，社會(huì)上所有人生活安樂(lè)，可以看成是一種集體主義。

2.2.3男性化和女性化相對(duì)均衡

男性化的主要特征是重視權(quán)力，強(qiáng)調(diào)自我的成功，而女性化則追求社會(huì)發(fā)展。雖然中國(guó)重視權(quán)力，但是，社會(huì)的整體發(fā)展是整個(gè)民族推崇的，因此，中國(guó)應(yīng)該是一個(gè)男性化和女性化相對(duì)均衡的社會(huì)。

2.2.4不確定性規(guī)避程度低

不確定性規(guī)避這一文化維度已被證實(shí)并不適用于研究東方文化，因此，本文對(duì)此維度不再分析。此模型下不確定規(guī)避指數(shù)低，不能說(shuō)明中國(guó)是不確定性規(guī)避國(guó)家。

2.2.5長(zhǎng)期導(dǎo)向傾向明顯

在39個(gè)樣本國(guó)家的長(zhǎng)期導(dǎo)向指數(shù)排名中，中國(guó)以118分居于第一位。指數(shù)越高，說(shuō)明這一國(guó)家或地區(qū)越趨近長(zhǎng)期導(dǎo)向。中國(guó)人自古以來(lái)將“堅(jiān)忍”視為重要的品質(zhì)，這與實(shí)情相符。

2.3Hofstede-Gary 框架及據(jù)此對(duì)中國(guó)穩(wěn)健性原則的解釋

1988年，Gary在Hofstede文化維度的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)亞文化的五個(gè)維度，并指出兩種文化維度之間的聯(lián)系，相應(yīng)框架如下。

（1）專業(yè)導(dǎo)向與法令管理（Professionalism/Statutory Control），反映不同國(guó)家運(yùn)用職業(yè)判斷的不同程度。

（2）統(tǒng)一性與靈活性（Uniformity/Flexibility ），反映不同國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)章制度在規(guī)范不同期間、會(huì)計(jì)主體時(shí)靈活性的差異。

（3）穩(wěn)健性與樂(lè)觀性 （Conservatism/Optimism），反映會(huì)計(jì)計(jì)量和處理未來(lái)時(shí)間的不確定性時(shí)是采用謹(jǐn)慎的方法還是采用樂(lè)觀的方法。

（4）保密性與透明性（Secrecy/Transparency），反映不同國(guó)家對(duì)準(zhǔn)確性和簡(jiǎn)潔程度的不同取舍。

從表1中可以看出，與“穩(wěn)健性&樂(lè)觀性”這一會(huì)計(jì)維度強(qiáng)烈相關(guān)的是不確定規(guī)避和長(zhǎng)期導(dǎo)向維度，其中，長(zhǎng)期導(dǎo)向適合研究中國(guó)文化。一個(gè)社會(huì)中，長(zhǎng)期導(dǎo)向指數(shù)越高，會(huì)計(jì)政策越穩(wěn)健。中國(guó)長(zhǎng)期導(dǎo)向傾向明顯，這在一定程度上解釋了其會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性。另外，中國(guó)是一個(gè)集體主義傾向明顯而個(gè)人主義傾向較弱的國(guó)家。個(gè)人主義傾向越弱，會(huì)計(jì)原則越穩(wěn)健，這與我國(guó)相符。

表1　Hofstede-Gary 框架

3　中國(guó)的“貴和”文化與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

Hofsted認(rèn)為，西方人傾向于分析性思維，而東方人則更接近于綜合性思維，即強(qiáng)調(diào)對(duì)系統(tǒng)整體的把握。中國(guó)人的綜合性思維來(lái)源于傳統(tǒng)儒家思想，具體地說(shuō)，來(lái)源于儒家的“貴和”思想。“禮之用，和為貴”，儒家將“和”視為至關(guān)重要的價(jià)值追求。儒家主張“貴和”，與其說(shuō)是把“和”當(dāng)作目的，不如說(shuō)是基于實(shí)用理性的要求把“和”當(dāng)作手段，因?yàn)楹停再F，就在于“和”能“生”，即不同事物的“和合”能促使萬(wàn)事萬(wàn)物生成，不斷產(chǎn)生新事物。這種思想滲透到中國(guó)文化中形成兩方面內(nèi)容，一是目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)；二是“執(zhí)其兩端，而用其中”，即中庸之道，強(qiáng)調(diào)以平和的方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，同時(shí)兼顧各方。這兩方面內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響如下。

3.1目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)

積極性會(huì)計(jì)政策其實(shí)是放大當(dāng)前的利益，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息傳遞一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的信息。而穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策則類似養(yǎng)精蓄銳，通過(guò)控制當(dāng)期“利好”消息的披露，為以后會(huì)計(jì)期間仍有“利好”消息奠定一定基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，增加企業(yè)留存資本，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

3.2中庸之道

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)一直通過(guò)分所有制、分部門(mén)和分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1993年，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)的準(zhǔn)則制訂除要均衡各方利益，也涉及適用性問(wèn)題。要想使不同企業(yè)都能達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在所有企業(yè)的能力范圍內(nèi)。這樣做并非是降低會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)，而是為提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和可用度。

4　結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則與我國(guó)文化特征有一定關(guān)聯(lián)。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性符合我國(guó)國(guó)情。

人是行為人，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后存在很多心理行為。不同思維方式產(chǎn)生不同的心理行為，而文化因素決定一國(guó)的整體思維方式。會(huì)計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，對(duì)其研究時(shí)，應(yīng)努力挖掘文化內(nèi)因。只有這樣，才能全面理解、客觀評(píng)價(jià)一國(guó)的會(huì)計(jì)制度。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.032

F233

A

1673-0194（2015）16-0050-02

2015-06-10