高等院校內部控制存在的問題與對策

趙春艷

（大連醫科大學，遼寧 大連 116044）

引言

高等院校的內部控制，是由各所高校領導層、中層管理者和全體教職工共同實施，促進自身實現戰略發展目標的動態過程。由于我國各個高等院校體制改革的不斷加深及當下教育部對各高校科研經費進行改革，各所高等院校也在審查自身的內部控制體系所存在的問題。另外，隨著各所高校辦學規模逐年的增大和各高校逐漸從單純教學的辦學模式開始向多元化運營（參與到市場經濟各行業中去）的模式轉化，也在倒逼著各高校反思自己不完善的內控體制。因為市場經濟環境中潛藏的風險和不確定性遠比以前純行政化運營模式時多很多。因此，各高校建立完善的內部控制體制，加強內控管理和監督對于提升我國高校辦學層次，提高市場競爭力，實現我國高校持久平穩的發展具有重要的意義。

一、我國高等院校內部控制普遍存在的問題

（一）高等院校對內部控制的重視不足且內控環境不健全

由于大部分高等院校屬于公辦院校，運營資金主要來源是國家財政撥款，對財政補貼產生了依賴。因此，這些高校對內部控制的完善還不夠重視。因為當下各高校普遍使用的還是老舊管理模式——“統一領導、集中管理”，對內部控制制度知之甚少。加之各高校受傳統辦學模式的影響，忽視了普遍采用的內部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性地實施一下，并沒有實際運用到日常的管理當中。例如，現在部分高校已經建立了預算管理體系，但是高校以往是計劃經濟體制的運營模式，高校的管理者已經習慣了以前的舊運營模式，并不重視內部控制的作用。更為嚴重的是，一些高校并沒有健全的內部控制體系，更不用提內控體系的應用了。例如，作為一家外資企業的合信木制品有限公司，2005年該企業的銷售業績開始逐漸下滑并連年虧損，于2007年申請了破產倒閉。究其破產原因，內部管理混亂是其根本的原因，另據稅務部門的檢查發現：產品成本、費用的核算不準確，存在嚴重浪費的現象，存貨的采購、檢驗入庫、原材料領用和保管都不規范，究其原因，正是企業管理者對內部控制不夠重視且缺乏一個良好的內部控制環境。

（二）高等院校內部控制的信息與溝通體系不通暢

在我國高校中信息全面、準確、快速傳輸和溝通幾乎是無法實現的，這是因為高等院校日常管理事務眾多，其信息的收集、傳送、分析的方式又比較落后且信息存在失真的現象。究其原因包括：沒有很好地宣傳和貫徹一些內控政策及相關執行程序，普通教職工也不清楚自己在內控體制中發揮的作用；沒有暢通的信息交流的渠道，缺乏暢通的信息交流機制，無法實現信息的共享。不能及時準確地提供信息，無論是發揮教職工在內控中的作用還是其參與規劃下一步的控制對策都無法實現。例如，50歲的歸某是原上海某高校科研處領導，2000年，歸某利用職務之便，在購買實驗設備時，在高校其他科室、領導不知內情的情況下，通過虛開發票等方式，騙取學校資金52萬元，而后公司查出后向警方報案。此案件中信息不對稱和溝通不暢是造成損失的主要原因。

（三）高等院校內部控制的相關部門風控意識淡薄

由于會計核算工作仍然是我國高校內控管理的重點且風控評估領域仍然空白，所以各高校面臨著周圍環境中諸多風險的威脅。此外，隨著各大高校近年來擴招、合并、重建等規模化的發展，各學校運營資金的來源也變得更多元化。由于以前各高校的運營是采用公共辦學的模式，其對各種潛在的風險因素防范方面幾乎都是沒有經驗，即各高等院校沒有建立起一整套科學有效的風險控制機制，更對風險預警系統的設定毫無計劃。最終導致貸款數量的無節制，出現負債危機，使高校面臨緊張的資金壓力和危機的局面。例如，2010年12月，在齊魯銀行賬戶中的山東經濟學院存款3 000萬元被轉走，在銀行查證過程中發現嫌疑人持有的“存款證實書”系偽造，于是向公安機關報警。根據全面的資金評估，齊魯銀行詐騙案涉嫌詐騙銀行總金額為100億元人民幣，涉嫌詐騙企業資金規模為1.3億元，除案發后追回贓款外，齊魯銀行實際資金損失超21億元人民幣，究其原因是由于銀行內部風險控制失效引發的。

（四）高等院校內部控制缺乏有效地考核與監督機制

各高等院校內部控制體制切實實施的重要保障是建立科學有效的內控考核和監督機制，但是我國高校在內部控制考核和監督過程中還存在很多問題。目前，各高校幾乎都沒有對內部控制的定期考核和內部審計的程序及制度，從而也導致了內控監督不到位的現象在高校內屢見不鮮。另外，高校內部控制監督結果的信息公示的落實十分有限，信息公示范圍多數也只局限在內部，致使各高校內部控制監督工作流于形式。例如，后勤、基建工作中出現的腐敗現象儼然成為高校“雷區”。早在2009年前后，國內多家網站就有關于臨沂師范學院教師反映教師公寓分配不公及質量不過關的問題。而教職工公寓項目正是在時任校領導徐同文的主持下進行的。由于“一把手”長期處于學校高位，在監督方面出現了“真空”，導致“學校內部無法管，上級主管部門沒發現”這樣的現象存在。因此，必須高度重視通過內部控制的制度建設，完善對于高校“一把手”或主要管理者的監督問題。

二、高等院校進一步強化和完善內部控制的對策

（一）提升相關員工的內控意識，創建良好的內控環境

我國高等院校對于內部控制的作用和意義要給予與足夠的重視，通過積極廣泛的宣傳和落實內部控制制度，使內部控制制度充分發揮其優勢。與此同時，各高校還應積極塑造一種良好的內控環境，在良好的內控環境下能實現內部控制體系更順利地落實到位。高校的管理層應該對自身的內部控制的現狀有一個全面的了解。進而在實際的執行當中，才能不斷地創新內控方法和完善內控流程，增強防范潛在內控風險的能力。理念是行動的導向，文化是行動的約束。因此，營造一個優良的內控環境，對于各個高校有效地做好內部控制工作是至關重要的。

（二）建立通暢的信息交流與溝通渠道

我國高等院校內部控制體系得以正常運作的基礎和保障是充分的信息來源與有效的交流和溝通渠道，并且通暢的信息渠道有助于內部控制的效率和成效的改善。覆蓋高校所有日常事務的信息系統才能充分滿足各高校的風險管理需求，確保相互間溝通充分和信息充分流動，包括部門與部門之間及部門內部的信息流動。在高校的內控管理過程中，良好的信息和溝通體系能保證整個內控體系中的每個人清楚地了解到自己的任務和作用。對于各高校的管理者來說，他們需要全面了解本院校的運營和內控管理狀況，并及時掌握內部與內控相關的發展變化。因此，我國高校可以通過建立科學的信息交流和反饋機制，來實現各高校間以及高校內部各部門和人員的即時信息的交流，且他們的信息都能及時反饋給相關部門，相關決策機構可以根據反饋信息即時進行本高校內控體系和政策的調整。

（三）創新科學的風險防范機制，培育風險管理與評估體系

對于各高校經營模式轉變的影響以及其所處的越來越不確定的環境，各高等院校應進一步強化風險防范意識，建立符合自身實際狀況的風控運行機制，對于一些規模特別大的高等院校還可以建立自身的風險評估和預警系統。就目前的現狀來看，我國高等院校主要面臨兩大內控風險：貸款來擴大規模辦學的風險與經營性投資所帶來的風險。對于向外部金融機構借款擴大辦學規模的風險，各高校的審查部門應大力地加強對資金運轉的審批和監督，并及時向上級教育審批北門進行報備和提交合理的規劃報告，以盡量規避貸款資金使用中可能存在的風險。而對于高校嘗試性的經營性投資存在的風險，各高校應著力強化對經營性資金的管理并定期對資金規模進行審查核算，及時地評估現存和可能存在的風險，以期發揮資金的最大化效用。各高等院校要通過內控改革實現持續健康發展，就要及時創立和改善內控風險評估、風險預警等管理體系，需要科學評估和分析在內控管理中各種風險因素的影響程度，并及時采取有效的風控應對措施加以處理。

（四）提高審計的獨立性，完善監督機制

針對我國高等院校普遍存在的科學的審核和監督機制缺失的問題，各高校應通過創建一個內部審計部門，部門人員都有很好的職業和專業素養，并賦予這個審計機構能獨立處理和追查某些異常情況并客觀地給出高校內部控制存在的問題與建議的授權。即，此機構可以獨立于所在的高等院校之外，獨立處理自身的審計實務，高校內部各部門皆無權過問和干涉。此外，這個內部審計機構的建立也有助于其創新審計理念，在加強預算管理的基礎上，逐步健全審計管理機制。

在內控制度執行的過程中各高校相關部門應該及時進行有效的監督審查，迅速發現問題并及時解決，進而不斷對內控體系進行創新改進。另外，各高校應從戰略發展的角度出發，給與內控監管部門充分的授權，在審核和監督過程中去除人為干預工作的可能性，以確保內控監督部門絕對的獨立性和權威性。

結論

高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地，對國民經濟的持續穩定健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校與企業單位經濟協作活動的日益增多，其辦學和科研經費正在迅速增加。隨著我國高校體制改革和高校經費改革的逐步深入，各高等院校也逐漸成為有自主經營和辦學的教育實體，內部控制體系的完善和健全將助力于我國各高校運營模式的多樣化，切實提高內控效率和經營水平，最終實現我國高等院校整體持續、平穩、快速地向前發展，成為新時代教育和市場經濟新的寵兒。

[1]李書霞.我國高等院校內部控制的問題及對策分析[J].現代商業，2012，(3)：115-116.

[2]王少梅.高等院校內部控制建設存在的問題與對策[J].中外企業家，2014，(34)：259-260.