關于石油企業內部會計控制的相關問題探討

王祖鵬

（中國石油天然氣股份有限公司華北潤滑油銷售分公司，北京100101）

一、我國石油企業內部會計控制存在的問題

由于石油企業內部會計控制工作具有復雜性、綜合性較高的特點，以至于有很多石油企業并沒有很好地開展這項工作，或者在開展內部會計控制工作中存在著各種問題。

（一）內部會計控制環境基礎較為薄弱

從目前我國石油企業的內部會計控制工作情況來看，大部分石油企業還沒有給予內部會計控制工作充分的重視，內部會計控制的工作制度過于形式化。很多石油企業其企業性質都屬于國有，而目前我國的大多數國有企業普遍存在內部會計控制環境中本身的缺陷導致會計控制系統的失效。

一方面是很多石油企業的領導層與管理層對于內部控制的認識還不夠到位，并沒有確立一個較為明確的內部控制目標，也沒有從戰略的高度來對待內部控制制度建設工作。石油企業的各級管理人員對于內部會計控制意識不足，且不具備相應的內部會計控制能力，令石油企業內部會計控制無法營造良好的工作氛圍。

另一方面，國有企業在組織結構與治理結構等方面本身即存在不少問題，比如，企業管理層人員與董事會成員高度重疊，導致董事會形同虛設，監事會作用有限；一些石油企業內部存在職責與權利交叉不清的情況等等。這些已有的缺陷使得企業無法實施有效的制衡機制，很難及時發現企業內部的問題，也令石油企業內部會計控制工作無法得到有效的開展。

（二）內部會計控制機制尚不完善

目前，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，我國很多石油企業還沒有充分重視內部審計的問題，并且其內審部門獨立性不夠，如沒有設置內部審計機構或專職從事內部審計的人員等。內部審計作為內部會計控制的組成部分之一，實質上是經濟監督的再監督。由于內部審計作為內部會計控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。內部審計缺位會導致企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等現象。但我國石油企業內部審計實行的是單一的廠長經理模式，這種漏洞較多、可行性極低的內部會計控制評價機構設置是無法對石油企業進行有效的內部會計控制的。

目前我國不少石油企業為了有效實施內部會計控制工作，制定了相關的內部會計控制措施與程序，但其在具體的實施環節上還存在漏洞。例如，會計崗位設置不合理、會計業務交叉的情況仍然存在、會計工作流程的每個階段都缺乏有效的監督審核等等。這些問題都會嚴重影響會計控制制度的發揮。內部會計控制實施過程不夠嚴謹科學，缺乏有效的監督與制約機制，都影響了內部會計控制工作的有效落實。

（三）企業財會人員綜合素質不高

在石油企業內部，內審、執行人員的綜合素質高低與實施內部會計控制制度的實際效果密切相關。一些石油企業內控制度相關執行人員的綜合素質不高，思想教育、業務培訓跟不上，欠缺專業的業務知識，業務一知半解，導致這些執行人員在內部會計控制執行過程中遇到難題時無法及時對相關的執行制度進行調整，嚴重影響制度的執行，使工作效率低下。除此以外，專業的會計人員在開展工作的時候，并沒有規范、系統的內部會計控制規范作為依據，令工作效果不明顯。

此外，長期以來，我國石油企業財會人員在思想上受到舊的財務制度的約束，觀念比較滯后、欠缺先進的專業知識、工作方法相對落后，同時受行政體制影響，缺乏掌握知識的主動性和創新能力。隨著網絡時代的到來，信息技術的高度發展，石油企業財會人員的信息技術水平，也成為影響企業發展的重要因素。財會人員素質低在某種程度上造成部分石油企業財會管理工作秩序混亂。在財務管理過程中，信息不準確、傳遞不及時、會計信息失真使財務管理工作失去良好決策和管理的基礎。

二、針對企業內部會計控制現有問題的應對措施

（一）建立健全企業內部會計控制制度

石油企業應該在會計準則的基礎上，從本企業實際情況出發，建立健全內部控制制度。只有完善內部會計控制制度，才能提高企業的綜合實力，在激烈的市場競爭中獲得生存和發展。

完善的內部會計控制制度包括企業經濟活動的各個環節。石油企業應該明確處理各種經濟業務的職責分工和程序，讓企業內部控制活動中的每一個環節都有相互控制的作用。完善的內部會計控制制度主要包括合理的財務管理制度、資金資產管理和分配、對外投資管理、成本管理、預算管理及財務報告等各方面制度，具體來說，石油企業應該明確資產記錄與保管的分工規定，最大限度地保障企業資產安全與完整。此外，石油企業還應該保證會計記錄的完整性和準確性，仔細核對一些會計信息，并規定一個較為明確的內部稽核制度，明確規定建立財產清查盤點制度。

在實施的過程中需要對這些制度不斷修改和完善，只有這樣才能對企業內部控制制度起到促進作用。同時，石油企業還需要不斷完善會計監督核算制度，對會計核算工作進行定期檢查或抽樣檢查，便于及時發現問題，解決問題，防范企業會計風險。

（二）提高企業財會人員的綜合素質

要完善、強化我國的石油企業內部會計控制，還要提高石油企業員工對內部會計控制的認識，提高企業內部的財務隊伍建設。第一，加強會計人員的業務能力的考核，考核內容包括會計基礎、會計制度、財經法規以及計算機操作能力等知識。要求會計人員精通會計、審計、財務管理理論與方法，熟悉石油企業生產經營管理的全過程和與企業經營管理有關的法律規范，具有厚實的理論基礎和嫻熟的實踐技能。對企業財務隊伍進行優勝劣汰，提高團隊的競爭意識。第二，將重點放在培養復合型管理人才上，各企業應該為財務人員創建更多更好的學習深造機會，努力培養創建一支會計知識與計算機能力過硬的財務隊伍，具有利用計算機網絡和財務軟件熟練進行業務處理的能力，具有全局觀念、公關協調能力、組織管理能力、對資本市場的敏銳洞察力。第三，鼓勵財務人員要有開放性思維和創新意識，自己進行不斷的進修。

（三）完善企業內部會計控制體系

石油企業要實現良好的內部會計控制效果，就要穩步推進內控體系建設，規范業務流程，持續增強風險管控能力。在石油企業內部設置內部審計部門，定期、全面、詳細地對企業的生產經營狀況進行監督和檢查，并對其內部會計控制的效果進行客觀、公正的評價，確保企業內部的每個業務流程都能夠得到充分的落實，為更好地完善企業內部會計控制管理制度打下堅實基礎。

此外，內控體系面向經營管理各領域延伸，堅持社會中介審計和公司財務自查，內控測試、效能監察、監事會檢查等內外結合、多維入手的審計檢查制度，確保內控制度嚴格有效執行。企業可建立完善的內部會計控制監督體系及相關制度，獨立審計部門和會計部門，充分發揮部門的監督稽查的作用，才能更好地完善企業內部會計控制的落實和成果。合理利用相關部門的關系，完善企業內部會計控制監督體系，對各部門進行全面的監督。

（四）建立健全內部會計考核與評價體制

考核與評價是會計內部控制的重要組成部分，而石油企業的內部會計控制監督、考核、評價主要由內部審計部門負責。內部審計的重要內容是要加強對企業管控職能調查與評價，同時內部審計也對內部控制體系的發揮效果與實施程度進行客觀評價。完善內部審計監督。建立健全內部審計制度，根據企業的實際，設立專門的內部審計機構或崗位，配備專職且具有專業勝任能力和職業道德的人員，企業應授予內部審計部門適當的權利以確保其獨立地履行審計職責，內部審計負責人應與董事會或審計委員會保持良好的溝通，還應賦予內部審計部門追查異常情況及提出處罰建議的權利，確保內部審計監督作用得以發揮，促進財務內部控制的逐步優化。

（五）提高內部會計控制的有效性

石油企業可以通過合理的手段利用內外部競爭優勢，來提高企業內部會計控制的有效性。提升企業內部會計控制的效率要求同時做好內部和外部的相關管理活動。首先在內部中要根據實際情況調整崗位人員的配置，做到人盡其用，并明確各個崗位人員的具體職責、科學的進行人員配置，充分利用員工各個年齡段、各個經驗領域的不同來優化人員配置，以提升企業內部控制的效率。并完善相關的監督制度，使崗位中人員能夠相互督促、相互監督，以提高員工工作的規范性和效率；對其中存在的一些問題進行及時的整改，獎懲分明，利用此類激勵機制來提高內部控制的效率。

（六）平衡效率與內部會計控制的關系

內部會計控制的目的是防范風險，但是允許內部會計控制的靈活度存在。在企業不同發展階段，內部會計控制可存在不同的靈活性。

處于快速發展階段的石油企業在特殊事項上可以采取特殊措施，當某一項采購需要緊急安排時，為了提高效率，特殊事項特殊安排，企業可以允許跳過一般內部會計控制環節直接上報到決策層。只要決策層最終能夠達成一致，也可提前處理。如果嚴格按照招標和審批流程，每個中間環節都不合并、不跨越，時間就會拉長，項目風險必須會加大。

企業進入成熟階段后，就要降低內部會計控制的靈活度，相對嚴格地按要求去做。但也要在工作中融入企業內部會計控制的管理理念，把企業內部控制和實務操作有效結合起來，從而獲得更好的業績和效果。

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