小微物流企業(yè)稅收籌劃實例分析

閆俊　胡乃軍　周少華

【摘 要】 近年來，小微企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中不可或缺的重要力量，在促民生調(diào)結(jié)構(gòu)、增加就業(yè)崗位、保持市場活力、提高居民收入、維護社會穩(wěn)定等方面作用明顯。但受勞動力成本上漲、融資困難、市場競爭加劇等因素影響，小微企業(yè)仍面臨很多困難和挑戰(zhàn)。文章聚焦小微物流企業(yè)稅收扶持政策，通過實例分析，按初始創(chuàng)設、中間經(jīng)營、利潤分配三個階段，對主要涉及的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進行籌劃，以期為小微物流企業(yè)節(jié)稅提供借鑒參考。

【關鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設階段的稅收籌劃

（一）設立時注冊地點選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設階段應重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當會直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，入駐符合國民經(jīng)濟發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于注冊地點的優(yōu)惠會涉及嚴格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設立時，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務。年服務收入預計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預計為421萬元，可抵扣進項稅約為7萬元。現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊。

根據(jù)以上情況，為吳先生進行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導致企業(yè)稅后利潤存在很大的差別。

根據(jù)財稅〔2013〕106號文規(guī)定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應納增值稅及附加：

應繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）

應繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬元）

企業(yè)利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）

方案一：在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊，根據(jù)鄭政〔2012〕23號文規(guī)定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）

籌劃點評：注冊經(jīng)營地點對小微物流企業(yè)稅后利潤的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關系，否則無法享受優(yōu)惠政策。

（二）設立時組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應繳納企業(yè)所得稅，同時，對企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設立時應提前對不同組織形式下的稅負進行測算，優(yōu)先選擇稅負輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學生小雙聯(lián)合同學小左，準備在學校自辦一家小型快遞企業(yè)“風順快遞”，預計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認定為小規(guī)模納稅人。現(xiàn)有三種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業(yè)，二是設立合伙企業(yè)，三是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設立階段，選擇適當?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負，實現(xiàn)稅后收益最大化。

財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無論選擇何種組織形式，其應繳納增值稅均為0。

方案一：設立個人獨資企業(yè)

應繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設立兩人合伙企業(yè)，假設小雙和小左的投資額各占50%

應繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設立有限責任公司

財稅〔2015〕34號文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）

假設企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負擔合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對比可見，方案三將企業(yè)設立為有限責任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負擔6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負擔最輕的角度，該企業(yè)應當選擇方案二，設立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點評：設立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔較大的債務風險，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營階段的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務總局2014年第57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營階段進行稅收籌劃時需關注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負變化。只有當月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點標準才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學小左投資設立的小型快遞企業(yè)“風順快遞”，2015年被稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營，預計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務屬于增值稅的征收范圍，認定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應按全額計算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應按全額計算征稅。

方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）

應繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷售額超過30 900元

此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節(jié)稅點銷售額計算如下：

設含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點評：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節(jié)稅點的影響。實務中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時，應提前做好市場分析預測，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點銷售額使稅后收益最大化。

三、利潤分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營成果。對于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實際所得稅稅負有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風險的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設立，經(jīng)營成果均分。2015年末，該公司實現(xiàn)凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元。現(xiàn)有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當年沒有股息紅利所得，但“風順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。

方案一：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。

方案二：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。

對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應當選擇方案二。

籌劃點評：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。

通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設、經(jīng)營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財會人員素質(zhì)等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規(guī)性和適當性會有所差異，也會受技術與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻】

[1] 劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].會計之友，2015（3）：81-83.

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chinatax.gov.cn，2014-10-11.