企業內審在內部控制中的作用

田兵兵

（山西先行經貿有限公司，山西 太原 030013）

一、引言

現代企業以制度化管理為特色，內部控制是企業健康運轉的制度保障。企業內部控制包括了企業運行過程中決策、采購、倉儲、生產、銷售、投資等各個環節。內部審計是內部控制的重要組成部分，對內部控制制度的設計、內部控制的執行起著監控的作用，沒有有效的內部審計，內部控制就容易流于形式。同時，內部審計是建立在對內部控制設計與執行評估基礎上實施的審計程序，內部控制進一步影響著企業內審的效率和效果。因此，探討內部控制在企業內審中的作用顯得很有必要。

二、相關理論研究

內部控制是指單位為使單位健康運轉、防止舞弊而制定的一系列相互牽制、相互監督的措施。內部控制包括控制制度的設計和內部控制的執行兩方面。內部控制制度設計應包括分析控制環境，進行風險評估，設計控制程序，信息溝通與交流，以及設置監控措施五個方面。

企業內部審計是指企業內部職能部門為了保障企業的健康運行而以企業財務資料為主要對象實施的內部審查。內部審計按審計方法分為詳細審計和抽樣審計。詳細審計是對審計對象相關資料進行逐一的審查，可以更有效的發現問題，但審計效率低，主要用于小型單位的審計項目；抽樣審計是運用專門的抽樣方法和統計技術，選擇部分樣本進行審計，并推斷總體的情況，可以有效的提高審計效率。

三、企業內審在內部控制制度設計中的運用分析

（一）企業內審在內部控制環境中的運用

控制環境是內部控制五要素的首要要素。控制環境是指內部控制制度存在與運行的宏觀環境，既包括了所在單位的內部環境，有包括了單位所處的行業環境、市場環境，甚至是國家宏觀經濟環境。控制環境的好壞決定了內部控制出現問題的風險大小。當企業處于好的控制環境下，企業整體運行條件好，制定的控制策略也易得到實施，控制風險小；反而言之，當企業處于較差的控制環境下，各種不利因素容易使企業內部控制失效，出現舞弊行為。

（二）企業內審在內部控制程序中的運用

內部控制程序是結合企業運行的實際環節和流程制定的，以達到相互牽制、相互監督為目的一系列控制措施，例如采購、審批、保管、使用等不相容崗位相互分離，定期輪崗制度等等。企業控制流程設計的好可以有效降低制度漏洞，堵塞舞弊發生的可能性；控制流程設計有問題，則極易被人為利用，出現職務腐敗的情況。當企業具備完善的控制流程時，內部審計進行控制測試時一般可以得出較好的測試結果，從而對被審計對象予以較高的信賴程度，可相應地減少實質性測試量；相反的，如果被審計單位控制流程設計不合理，企業出現舞弊和違規的可能性大，在進行內部審計控制測試時一般會得出較低的可信賴程度，為了保證審計質量，必須擴大進一步的實質性測試量。

（三）企業內審在內部控制信息溝通中的運用

信息溝通在內部控制體系中處于橋梁的中介作用，要求信息資料上傳下達的渠道要暢通。內部控制體系中信息溝通渠道暢通可以有效的傳遞領導的指示精神，溝通企業運營過程中的問題，反饋員工的評價及意見，優化企業控制結構；信息溝通渠道不暢通，信息傳達不到位，將會降低企業運轉效率，容易造成因傳達不到位而造成的誤工損失。信息溝通渠道的情況影響著審計結論的定性問題。當企業溝通渠道良好，企業內部不存在因溝通障礙造成的渠道阻塞時，內部審計審查出的問題一般定性為主觀的舞弊行為；反而言之，如果溝通渠道不暢通，那么審計出的問題很有可能是因為客觀原因造成的，審計結論可以評價為性質相對較輕的錯誤行為。

四、企業內審在內部控制中的作用

（一）可以提高內部控制的效率

企業內部審計有定期審計和不定期審計之分，往往不定期審計是針對重點領域實施的專門審計，時間短、任務也相對專一，而定期審計一般是企業年末針對全年的運轉情況實施的全面審計，審計任務量大，審計時間緊張。對企業內審的利用可以很好的提高企業內部控制的效果。首先，內部控制是預防企業出現舞弊和錯誤的保障，和企業內部審計在目標上具有一致性，二者具備相互參考使用的可行性；第二，控制測試過程中會形成很多審計證據，這些測試證據，這些測試證據在企業內部審計中可以用以作為實質性測試的審計證據，不必再專門實施一次審計程序去獲取，提高了內控的效率。

（二）可以提高內部控制的效果

內部控制是維護企業正常運轉的保障，內部審計是監督企業正常運轉的措施，二者在目的上、方法上、對象上都具有相對的一致性，有效的運用企業內審的相關成果，可以有效提高企業內部控制的效果。企業內部審計是為了維護企業的利益，對企業審計期間所發生的經紀業務事項和財務資料的合法性和合規性進行審查鑒證，數據龐大，內部審計無法保證逐個的詳細審查，因此只能進行抽樣審查。抽樣審查的樣本量是根據內部控制的控制測試結果來決定的。因此，有效的內部審計會得出較好的控制測試結果，進一步影響內部控制的執行，提高企業內部控制的效果。

五、結語

企業內部審計是內部控制的組成部分，但內部控制反過來進一步的影響內部審計的方案的制定、審計的實施、審計證據的獲取、審計效果的評定和落實。良好的企業內部審計可以完善企業內部控制、促進企業的管理水平，優越的內部控制制度進一步保障了企業內部審計的作用。

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