企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制探析

□郝一潔（湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易系 湖北十堰442000）

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)為了打開市場局面，提高銷售份額，往往會采取先發(fā)貨后收款的賒銷結(jié)算形式，形成了會計上的應(yīng)收賬款。顯然，應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，其實質(zhì)是企業(yè)為了銷售而愿意使資金被購買單位占用，也可以看作是企業(yè)給予客戶的一種信用融資業(yè)務(wù)。因此，應(yīng)收賬款的形成對企業(yè)有著多方面的影響。

（一）擴大銷售，提高市場占有率。賒銷并非企業(yè)的天然愿望，任何一家企業(yè)都希望能夠通過經(jīng)營活動的開展，盡早或者及時收回款項。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的復(fù)雜化和買方市場的形成，使得企業(yè)間的競爭異常激烈，占有市場份額成為企業(yè)運營的首要任務(wù)，在這種情況下，賒銷形成的應(yīng)收賬款成為企業(yè)提高市場占有率、保持競爭力的一種重要手段。尤其是在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可以較好地促進企業(yè)銷售額的增加。

（二）減少庫存，降低存貨積壓風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，存貨本身占用資金不說，還要追加倉儲保管費用，面臨著存貨積壓變質(zhì)毀損或減值的風(fēng)險。此時如果適當(dāng)?shù)夭扇≠d銷政策，就可以降低存貨積壓風(fēng)險。

（三）使企業(yè)資金循環(huán)不暢。眾所周知，企業(yè)日常經(jīng)營及正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)就是通過銷售回收貨款，而賒銷使得企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，流動資金出現(xiàn)短缺，為了維持經(jīng)營運轉(zhuǎn)，企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。而一旦企業(yè)的經(jīng)營利潤不足以承擔(dān)舉債利息，企業(yè)就走向資不抵債的邊緣；如果應(yīng)收賬款收賬期較長，而企業(yè)又不能無限制地獲得借貸資金補充，一旦資金鏈斷裂將給企業(yè)帶來巨大的資金風(fēng)險。

（四）使企業(yè)成本增加。企業(yè)在得到應(yīng)收賬款好處的同時也會付出一定的代價，即應(yīng)收賬款的成本。應(yīng)收賬款的成本包括機會成本、管理成本、收賬成本和壞賬成本。應(yīng)收賬款的機會成本是指資金被應(yīng)收賬款占用而不能用于其他投資時所喪失的收益。這一成本的大小通常與企業(yè)維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金數(shù)量、資金成本率有關(guān)。應(yīng)收賬款的管理成本是指對應(yīng)收賬款進行日常管理而耗費的開支，是與應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)有關(guān)的費用總和。主要包括：制定信用政策有關(guān)費用；對客戶的資信調(diào)查、跟蹤與信息收集的費用；應(yīng)收賬款核算；有關(guān)人員辦公費用以及其他相關(guān)費用。收賬成本主要指應(yīng)收賬款在回收過程中要發(fā)生一定的成本費用。它通常包括正常收賬費用和逾期應(yīng)收賬款的收賬費用，主要有通知客戶的郵費、拜訪差旅費用、討債費用、訴訟費用等。收賬成本通常隨著應(yīng)收賬款的增加而增加。壞賬成本是指因應(yīng)收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失。為避免發(fā)生壞賬成本給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性帶來的不利影響，企業(yè)通常要根據(jù)應(yīng)收賬款的情況合理提取壞賬準(zhǔn)備金。

（五）使企業(yè)利潤虛增。企業(yè)收入的核算都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，也就是說無論款項收到與否，只要交易實現(xiàn)，企業(yè)獲得收款的權(quán)力，就確認(rèn)為銷售收入計入利潤。由于未來的收款情況存在諸多不確定性，一方面應(yīng)收賬款的催收成本會降低企業(yè)利潤；另一方面客戶拖欠嚴(yán)重時，會形成壞賬，使原來計入利潤的收入落空，給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。所以以應(yīng)收賬款形式形成的收入，會在不同的程度上虛增利潤。

二、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制原則

（一）適應(yīng)性原則。任何一家企業(yè)開展經(jīng)營都希望能夠盡早收到貨款。如果企業(yè)產(chǎn)品具有競爭優(yōu)勢，商品供不應(yīng)求，一般都會采取先預(yù)收款項而后發(fā)貨的銷售和結(jié)算方式；如果企業(yè)商品競爭優(yōu)勢不明顯，并且行業(yè)競爭激烈，賒銷便成為企業(yè)提高市場占有率的方式之一，如果某種商品已經(jīng)成為企業(yè)的積壓商品，賒銷便成為降低庫存和處理積壓存貨的一個途徑。所以，企業(yè)對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭優(yōu)勢、商品特點、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，不能盲目一刀切地加以控制，要隨著情況的變化加以調(diào)整。對應(yīng)收賬款的控制要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要，企業(yè)不同的時期、不同的情況下應(yīng)有所差異。比如，允許積壓商品銷售的應(yīng)收賬款比率放寬一些。

（二）重要性原則。由于企業(yè)最急需解決的問題就是怎樣提高銷售收入與現(xiàn)金回款率，出于管理成本的考慮，企業(yè)不可能也沒有必要對所有的應(yīng)收賬款以及客戶都施以同樣嚴(yán)格的控制，而是要有所區(qū)別。對于賒欠金額大、信用等級低、拖欠時間長的應(yīng)收賬款以及相關(guān)客戶要加強控制，對于日常普通的應(yīng)收賬款，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)銷售收款結(jié)算基本控制流程即可。

（三）成本效益性原則。企業(yè)的任何控制都是有成本的，企業(yè)為建立包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的內(nèi)部控制制度所付出的成本費用是有形的，因此，應(yīng)收賬款的控制也要依據(jù)成本效益原則，采用合理的方法，達到最佳的控制效果。企業(yè)在進行應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制時，要抓住問題的關(guān)鍵控制點，同時也要考慮成本原則，爭取以最小的成本、最合理、最科學(xué)的方法，達到企業(yè)最佳的控制效果。

（四）邏輯程序客觀化原則。對于賒銷業(yè)務(wù)，企業(yè)銷售和收款的基本業(yè)務(wù)循環(huán)程序是 “接受訂單—分析信用—開票發(fā)貨—記賬結(jié)算”，這一過程涉及銷售、倉儲、財會三個部門。應(yīng)收賬款的控制應(yīng)該嚴(yán)格遵守這一客觀程序。從接受訂單開始，一定要嚴(yán)格規(guī)范訂單的格式和內(nèi)容，以此作為控制的直接依據(jù)；對于賒銷的客戶信用一定要認(rèn)真履行信用審批、審核程序；在信用審核手續(xù)齊備的情況下根據(jù)訂單，開出銷售發(fā)票和提貨單，貨物的發(fā)出可以根據(jù)訂單要求，進行提貨、發(fā)貨或者送貨。然后根據(jù)發(fā)票和發(fā)貨單確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入記賬，并按訂單或者合同約定跟蹤收款，對逾期不能收回的款項，及時采取措施催收。企業(yè)應(yīng)按照“相互牽制”的原則合理安排從銷售簽約直至產(chǎn)品出廠、回收款項的整個程序，并加以嚴(yán)格執(zhí)行。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款控制的主要措施

（一）合理確定應(yīng)收賬款水平。一方面市場競爭使得企業(yè)通過賒銷形成應(yīng)收賬款已不可避免，另一方面，大量的應(yīng)收賬款又會使企業(yè)經(jīng)營面臨巨大風(fēng)險。所以，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，確定一個企業(yè)可承受風(fēng)險范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款額度，是控制應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要措施。企業(yè)應(yīng)收賬款的額度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況和生產(chǎn)狀況合理確定，以不影響企業(yè)正常周轉(zhuǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進行控制。企業(yè)應(yīng)收賬款控制額度，應(yīng)至少以年度為單位進行確定，一旦確定就要努力把當(dāng)期應(yīng)收賬款控制在該水平范圍內(nèi)。

（二）加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的合作。企業(yè)應(yīng)收賬款的管理不僅僅是財務(wù)部門的事，還涉及銷售業(yè)務(wù)、倉儲保管等多個部門，尤其是銷售業(yè)務(wù)部門，它是企業(yè)的龍頭，直接面對客戶，在欠款催收上擔(dān)當(dāng)著重要角色。銷售部門在積極與客戶進行業(yè)務(wù)聯(lián)系的同時，有義務(wù)把企業(yè)財務(wù)政策轉(zhuǎn)達給客戶，并把溝通掌握的客戶情況反映給財務(wù)部門，使財務(wù)部門更好地把握客戶資信和財務(wù)狀況。財務(wù)部門在作出記錄、定期分析和掌握賬齡情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)該指導(dǎo)規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)部門采取多種方法進行應(yīng)收賬款的控制和清欠回收工作。

（三）應(yīng)收賬款發(fā)生前期，深入了解客戶信用，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。在賒銷前企業(yè)應(yīng)從客戶的以往交易記錄、市場形象、市場狀況、競爭態(tài)勢、管理能力等方面對客戶信用進行調(diào)查了解，有條件時可以采用專業(yè)機構(gòu)提供的資信報告，對客戶信用進行考察。企業(yè)可以建立賒銷申請制度，加強對客戶信用狀況管理，以防范風(fēng)險。具體的賒銷申請制度應(yīng)包括客戶信貸申請、業(yè)務(wù)員報告和企業(yè)審批信用三個步驟，對信用不合格的客戶堅決不予賒銷。

（四）應(yīng)收賬款發(fā)生中期，要跟蹤和監(jiān)督客戶，以降低風(fēng)險。一旦賒銷交易達成，應(yīng)收賬款形成，首先要在財務(wù)上設(shè)置以客戶為細(xì)目的明細(xì)賬戶，對信息進行反映。在應(yīng)收賬款到期之前，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)保持與客戶的融洽聯(lián)絡(luò)，并注意跟蹤客戶異常變化情況，一旦出現(xiàn)客戶聯(lián)系不上或者出現(xiàn)重大變故等事項，就有可能影響款項的回收結(jié)算，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注。款項到期時，要及時辦理收款結(jié)算。這期間，企業(yè)應(yīng)與客戶定期進行對賬，及時有效地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，盡可能降低風(fēng)險。

（五）應(yīng)收賬款到期，如不能收回款項，應(yīng)迅速補救，減少損失。一旦應(yīng)收賬款到期不能收回，企業(yè)要從三個方面采取補救措施，以減少企業(yè)損失。一是企業(yè)直接對客戶采取相關(guān)措施：包括停止對其賒銷和發(fā)貨；對新的合約，采用貨到付款；對舊的拖欠款加收費用；采用分期付款，并要求利息；要求對方提交明確的還款計劃，并提供相關(guān)擔(dān)保等措施。二是在前述措施不能奏效的情況下，考慮通過法律途徑解決問題。三是從會計賬務(wù)上加大比例計提壞賬準(zhǔn)備，以免最終收不回款，對當(dāng)期損益沖擊太大。

總之，應(yīng)收賬款是把雙刃劍，適度的應(yīng)收賬款可以幫助企業(yè)開拓市場，促進銷售；過度的應(yīng)收賬款會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大壞賬風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營情況，確定應(yīng)收賬款限額，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的配合，做好事前、事中、事后的控制，確定靈活有效的銷售政策和收款政策，做好對應(yīng)收賬款的控制管理。