基于財務管理專業實踐教學的思考·探索與實踐

□曹 健（副教授）（首都經濟貿易大學 北京 100070）

一、財務管理專業實踐教學研討的回顧與思考

關于財務管理實踐教學的研討，在教育界已經歷了相當長的一段期間。王洪海（1999）較早談到了對財務報表綜合分析和委托代理理念的實踐與課堂討論問題。而對財務管理實踐教學問題系統地加以討論，特別是呼吁國內設置財務管理專業的高校重視財務管理實踐教學大致從2004年興起。張功富（2004）、王會林（2004）均從改革財務管理實踐教學現狀的必要性出發，詳略不同地闡述了構建實踐教學體系或方法的構想，極具教學改革的方向性和建設性。自此有關財務管理實踐教學的討論開始逐步升溫。縱覽相關文獻，財務管理作為一門新興的專業，其“專業”實踐能力培養的重要性和緊迫性已在高校產生共鳴，因而可以預期，在不遠的將來隨著高校教師的不斷探索，這一專業也將擁有其實驗教學方式，該專業的學生不再僅僅是以會計核算為主要內容完成所謂的“專業”實踐教學活動。但另一方面，十幾年來的研討盡管各路的心得題目不盡一致，但就討論的內容而言鮮有逃離“財務管理專業實踐教學的現狀剖析”和“構建專業實踐教學體系”這兩個話題，這一點比較遺憾。

就“現狀剖析”的問題來看，探索和推動財務管理專業實踐教學的外部環境確實不容樂觀。且不說企業理財在實踐中的復雜性與“藝術性”是會計專業實踐所無法比擬的，也不說實習單位是否愿意并能提供與投資、籌資等專業內容相對口的實習機會，僅就高校教師無暇或無緣歷練、缺乏實戰經驗以及高校的職稱晉升和科研考核對實踐教學的研究成果大打折扣來說，也很難調動起教師在這一領域保持持續投入的熱情。就“構建體系”來說，現有的討論基本可區分為兩類。一類是在廣義的范疇下搭建這一體系，不僅包括校內多種財務管理的實踐教學方式，同時還將校外實習和畢業論文設計等也納入其中。另一類則為狹義視角，即僅從校內培養“專業實戰能力”的需要出發，勾勒出包括案例教學、ERP系統應用、沙盤模擬以及以Excel軟件應用為重心的財務管理實驗課程體系。上述這兩種體系的搭建應該說不存在任何沖突，只是其討論的視線寬窄不同而已。由此可知，關于財務管理專業實踐教學體系的建設，目前已在高校基本達成共識，筆者認為接下來的任務應將更多的精力轉向對這些實踐教學方式的教學效果加以評估，并在系統認知其各自優勢與不足的基礎上逐步加以改善。只有這樣才能將財務管理專業的實踐教學改革推向深入，不再僅僅停留在有關體系與框架討論的這一層面上。

二、對現有幾種實踐教學方式的認識

基于以上共識，目前設置財務管理專業的大部分院校，在校內專業實踐教學環節各有側重或選擇性地使用著案例教學、ERP操作系統、沙盤模擬或是以Excel軟件應用為重心的財務管理實踐教學方式。這些教學方式的引入對改革傳統的課堂授課模式而言無疑已是跨出了重要的一步。然而若對照專業人才培養要求，還存在著諸多不盡如人意的地方。以案例教學來說，盡管案例教學具有鮮活性和思辨性的特點，但由于大多數案例只要求學生從觀念的角度對企業理財行為加以討論，因此這種實踐方式對類似于培養學生制定周密的財務計劃、嚴謹的財務論證和財務決策方案來說就顯得無能為力。此外，能夠突出專業特點且具有較好代表性和啟發性的案例資源匱乏，也成為影響這一教學方式深入開展的瓶頸。以ERP系統和模擬沙盤軟件來說，由于前者側重于對業務和賬務的處理，與企業籌資、投資等財務決策行為關系不大；而后者盡管能鍛煉學生對整個企業物流、生產、營銷等系統的財務操控能力，并培養其樹立起財務決策的全局思想，但由于整個過程過度虛擬，因而在財務決策與財務方案的制定過程中，常常由于缺少充分與必要的數據，而只能讓學生憑感覺進行主觀定性的分析。顯然這種狀況不僅使學生在理論教學階段所學到的各種成熟的量化分析方法無法得到有效的檢驗和應用，同時，這種實踐教學方式也很難培養學生嚴謹的財務分析與財務論證能力。至于以Excel軟件應用為重心的財務管理實驗課，從目前市面上流行的大部分與之相關的配套教材看，其最顯著的缺陷是：實驗的素材缺乏真實感，驗證的內容過于書本化，這種“實驗”充其量不過是將過去讓學生在紙張上完成的作業，移至計算機系統中完成，它與真正意義上的理財實踐完全是兩個不同的概念。

三、實戰式、創新型實踐教學的探索與實踐

針對現有財務管理專業實踐教學存在的種種局限，近年來我校在對專業人才培養要求加以認真思考的基礎上，探索并陸續開發出一批以企業理財實際需求為任務，以企業真實的管理環境為背景，以設置理論與技術層面問題為中心，以實戰能力與創新精神的培養為目標，以提交分析、論證或方案設計報告為成果，且緊密聯系理論教學內容為特征的實戰式、創新型實踐教學項目。這些項目主要包括：以北京同仁堂股份有限公司為樣本的企業價值評估、以汾酒大廈建設項目為論證對象的項目評估、以青島啤酒并購擴張為關注點的基于可持續增長的財務路線分析、以山東某重型機械廠應收賬款管理為內容的信用制度制定方案、以青島某生產企業采購業務為選材的存貨采購與管理方案設計。除此之外，近期我們還依據資本市場及相關媒介提供的ST皇臺酒業十余年的財務與非財務信息，設計出“是誰吞噬了股東的財富，是誰拖累了皇臺酒業”這一可從多個視角深入探究的財務診斷項目。以上這些實踐教學項目投入使用后取得了比較理想的教學效果，不僅有針對性地鞏固了學生在課堂上所學的專業知識，最為突出的是在運用這些專業理論知識解決現實問題的過程中，使學生不斷面對抽象的理論教學所難以涵蓋的各種現實問題，引發學生思考，點燃其將抽象的財務理論與方法創造性地應用于企業理財實踐的激情。一些學生在課后感中談到：“參加這樣的校內專業實踐，使我們成長了很多，真正體會到什么叫學以致用”；有些學生在其實習的心得中袒露：“為了完成這一實踐項目，我們常常要做到深夜，但我們并不覺得辛苦和煩悶，反而因為面臨一次又一次的挑戰、思考和收獲而興奮”；還有些學生將上述一些實踐項目涉及的實戰問題作為畢業論文設計的選題，由于其探討的內容既具有一定的理論性，又具有較高的應用價值，因而獲得校級優秀畢業論文成績。

近幾年來我校在財務管理專業實踐教學的探索中認識到，這種以強調實戰和創新為特點的實踐教學方式不僅可以彌補傳統的理論教學偏重知識傳輸，而忽略能力培養的缺陷，同時還可以有效地解決學生在校外實習“專業特色”不突出，無法有針對性地培養企業理財的實戰能力，即財務管理專業的學生在校外實習期間，大多是面對會計實習的內容，即便偶遇實習單位有投融資或股利分配的事項，學生至多也只能做個旁觀者，很難扮演獨立擔當的角色。此外，若將財務管理專業的實踐教學定位于這種形式，與前述的ERP系統和沙盤模擬軟件應用相比較針對性更強，人才培養的任務更明確；與課堂討論的案例教學相比較，則可將財務理論與方法在實踐中的應用推進到方案設計與決策論證等更務實的環節。

要使這種形式的實踐教學在摸索中逐步走向成熟，并成為今后培養財務管理專業人才實戰能力與創新精神的重要手段，關鍵還需要解決好以下一些問題：

（一）明確實戰式、創新型實踐教學項目的開發標準。這里所說的開發標準，是指開發的這些實踐教學項目應具有的某些特質。要通過校內實踐教學環節力爭實現培養學生理財實戰能力和創新精神這一目標，明確符合要求的開發標準，并以此為指導開發出高質量的實踐教學項目是最關鍵的一環。根據近幾年的摸索和嘗試，我們認為開發實戰式、創新型實踐教學項目至少應符合以下幾項標準：

1.以企業理財的實際需求為任務。這里所說的“實際需求”，是指在企業理財活動中通常需要面對的各種具體問題。如為提高企業集團資金的使用效率，而構建結算中心或內部金融交易平臺的問題；為規范應收賬款的管理，而建立的包括信用調查、信用評級、年度總體信用額度規劃，以及對不同信用等級的客戶受信額度的審批和收賬監管等在內的整體信用制度的設計；基于股權或產權交易，需要企業面對的價值評估問題；針對固定資產投資，需要企業完成的財務可行性論證；為實現企業資源的優化配置，需要開展的營運資本持有政策的分析等等。這里之所以強調實踐項目要與企業理財的實際需求相吻合，且具有代表性，能夠舉一反三，目的不僅是培養學生強烈的理財意識和信心，更重要的是使其步入工作崗位后能夠迅速擔當起這些工作，并為改善目前國內企業理財水平普遍不高的局面發揮積極的作用。

2.以企業真實的理財環境為背景。所謂真實的理財環境即在實踐項目的編寫中，應盡力營造出一種真實的理財決策氛圍。這其中不僅包括實驗的選材和數據的引用應盡可能地保持高度的真實性，同時對企業內外部經營環境的描述也應力爭再現其面對的實際情況。例如在設計存貨采購決策的實踐項目時，對現實采購活動中每批材料采購價格和訂貨成本的變化沒有必要加以常數化，相反應真實地再現市場價格的波動并輔之提供企業生產周期和客戶訂單等方面的信息，不僅更符合存貨采購管理的實際情況，同時還會引導學生對創新采購決策模式的思考。強調理財環境的真實性，目的一方面是為培養學生在現實復雜的環境下解決實際問題的能力，另一方面通過這一要求營造出實戰的氛圍，以激發學生參與實踐的興趣與創新的激情。

3.以設置問題為中心。“問題”既是探索的發源地，也是創新的驅動力。只有培養學生學會觀察、分析和解決實際問題的能力，才能使其在未來的理財實戰中發揮專長。然而傳統的授課式教育其著眼點在于理論知識的灌輸，學生在這種方式下學習大多只能是被動地全盤接受各種抽象的理論與方法，要將這些抽象的理論知識運用到豐富多彩的管理實踐中去，無疑將會面臨諸多的具體問題。為此，如何才能使學生在掌握抽象理論與方法的基礎上，學會能動地運用這些知識去解決現實問題，這正是開展實踐教學所必須解決的根本問題。因此，我們在這里提出實踐教學項目的開發應以“問題”為中心，目的一方面是希望通過實踐教學培養學生觀察問題、分析問題和解決問題的能力；另一方面也為將以往被動接受下的灌輸式教育向帶著問題主動思考和自主學習的方式轉變創造條件。以我們前述已開發的實驗項目而言，少則設有四、五項問題，多則設有十余項問題。這些問題既有理論方法向實際應用轉化時不容回避的具體問題，也有理論層面有待進一步探索的相關問題；既有顯性問題，也有隱性問題。每當學生面對這些問題時，思考、探尋乃至查閱文獻資料即成為完成實踐項目的必經之路。

4.以實踐過程的開放性為特點。這里所說實踐過程的開放性，是指實踐項目中設定的條件、數據在可行的前提下不必規定的過于到位。我們提出這一看法正是基于在現實的管理需求中，委托方不可能將需求實現所要走的技術路線及其數據資料全部提供給受托方。因此在設計實踐項目的條件時，應盡可能地為學生留出充分的遐想與專業能力的施展空間，否則實戰式、創新型的實踐項目將難免再次變為呆板式的書本化訓練。當然，“留有缺口”的實踐條件勢必導致實踐結果的多樣化，但這恰恰正是我們為學生營造縝密思考與自主創新的先決條件。

（二）解決好實踐素材的收集與項目開發等問題。按照上述標準開發實踐項目，事實上存在著較大的難度，一是實踐素材的獲取問題，二是實踐項目設計與開發的激勵機制問題。

就實踐素材的獲取來說，開發依據報表信息開展的某些分析性項目并不困難 （如開發基于可持續增長理念下某企業的財務路線分析、基于管理用報表體系下若干家企業的財務杠桿運用效果的評價分析等），因為公開披露會計信息的上市公司可為這類實踐項目提供豐富的數據素材。然而要獲取來自企業一線的項目論證、融資籌劃、預算管理、財務控制等理財需求的真實素材信息，對于遠離實戰環境和缺少實踐背景的高校教師而言，則相當困難。對于這一問題，筆者認為解決的途徑大致有以下幾種：第一，為深化實踐教學，高校可與會計師事務所、管理咨詢公司等中介組織建立起穩定的合作伙伴關系，由高校定期或不定期地選派具有豐富理論知識的教師加盟他們所承攬的商業性理財咨詢與服務業務，然后從中選出具有代表性的素材用來加工實踐項目，這樣既解決了選題的實用性與選材的真實性問題，同時也為培養出一批懂理論、善實戰的教師隊伍創造一種機制，從而為今后不斷提升財務管理專業的實踐教學水平奠定人才基礎。第二，近年來國內有許多高校為培養會計專業碩士聘用了一大批來自生產經營一線的校外導師，這些導師不僅具有一定的理論功底，而且有著豐富的實戰閱歷，他們中間的一些人長期身處理財一線，有些本身就肩負著本企業財務管理的某些課題，為此與這些校外導師聯手合作，既解決了實踐素材的收集與選取問題，又幫助企業改善了管理，可謂是雙贏的合作。第三，目前有許多高校為改革辦學模式與企事業單位合作，建立起產學研一體化的實踐基地。這種實踐基地的功能之一就是利用高校科研條件和人才優勢，為企事業單位的生產經營或管理提供專業研究與服務。顯然當這種研究與服務進入財務領域時，它同樣可為實踐項目的開發提供鮮活與實用的素材。

就實踐項目設計與開發的激勵機制來說，現實的環境不容樂觀。從目前大部分高校對教師科研成果的認定標準看，教學領域的研究成果普遍含金量不高。盡管教師通過親身經歷提煉并開發出一項具有實戰意義的實踐教學項目也需投入大量的精力，但在成果的認定環節這種投入往往得不到應有的認同。這種局面無疑導致大多數教師對潛心研究和開發實踐教學項目缺少足夠的熱情。為此筆者認為高校要吸引更多的教師投身于實踐教學建設，應改變科研成果的認定標準對實踐教學建設兼容力度不夠的現狀。