內部控制理論與實務研究

摘 要：企業在市場業務和營運規模層面上的如何擴大，如果其在內部控制方面缺乏一整套科學有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發展危機和挑戰將會在時間的累積中，變得更加惡化和糟糕。本文以銀廣廈公司財務造假事件為例，對企業內部控制理論與實務進行研究

關鍵詞：內部控制；理論與實務；銀廣廈

隨著現代企業制度的完善，很多企業嘗試通過借鑒和學習的方式來完成相關內部控制制度的改革和優化，但是鑒于缺乏科學的管控思想和思路，其具體的實施進程中，特別容易陷入發展和改革的死角。甚至部分企業在經營管理理念中，由于自身的管理觀念等方面的問題，出現了違反一些市場經營規則的事情。因此，本文從銀廣廈事件這一反面教材出發，探究企業內部控制水平提升的策略具有重要的現實意義。

一、內部控制的理論

1.內部控制的含義

控制這一詞匯最早出現在1700多年前的英語詞典中，其基本的內涵是“掌舵術”。到了1948年，美國數學家提出了《控制論》的基本思想及概念，控制理論開始在各個領域得到應用。①其中就包括企業及生產管理領域。內部控制企業管理人員和企業員工彼此之間相互配合、相互協作配合實現企業方針的進程。該軌制首要目標是為了實現企業的科學發展，確保企業在市場運營的過程當中的安全性。

2.內部控制的演變

內部控制的演變經歷了一個從發展的初期，到不斷完善的過程當中。在這個發展過程當中，內部控制的層面也經歷了一個從宏觀到微觀然后在到微觀的發展過程。其基本的思路是在內部控制的實施過程中，將相應的職責與權力進行適當的分離。例如，賬款分離。在進行內部控制中，一個重要的工作重心是保證企業在日常的運營體系中，基本的賬目和資金要維持好基本的安全。這種基本的安全在企業的正常穩健的推進中，扮演著極為重要的角色。在內部控制制度中，將賬目的財務工作者與實際的資金管理者進行職權的分離。這一原則的基本出發點是為了避免由于個體在操作中的失誤或者說故意而造成企業在運行中出現資金及相關財產的流失。這一賬款分離，在客觀上可以產生一個互相監管，互相制約從而達到一個相對平衡狀態的效果。當然，這一制度并不能從根本上保證企業資金的往來安全。

3.內部控制的局限性

內部控制雖然從理論的設計層面，已經日趨完善。但是，在具體的實施與操作的過程當中，一個極為重要的一點是具體內部控制人員具有一定的主觀能動性。在一定的利益及商業機遇的誘惑下，會通過一定的操作手段來讓避開內部控制制度的相關布防體系，繼而造成企業在生產運營的進程當中出現了諸如會計數據造假等諸多的惡性事件，嚴重地干擾了市場的運營秩序。同時也為企業的發展帶來了極為不利的影響。除了在人為層面的局限性之外，當前，在很多企業中所凸顯出來的內部控制制度的獨立性較差的問題，也是其面臨的一個重要的發展局限性。內部控制制度在很大層面上從屬于企業的整體管理制度，在一些企業管理制度和機構不甚完善的企業及公司中，這一制度由于缺乏較高的機動與靈活性，在控制權責的實施中，則會很容易出現無用武之地的尷尬境地。

二、內部控制對公司的作用——以銀廣廈財務造假事件為例

1.銀廣廈案例的簡介

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業股份有限公司，現證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2001年8月，《財經》雜志發表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構財務報表事件被曝光。后來經查，該公司虛報產量與收益，并且在進行審計過程當中，出現嚴重的舞弊事件。

2.銀廣廈的內部控制分析

從銀廣廈事件可以看出，該公司在內部控制的理念及原則流程的實施等方面都出現了較為嚴重的偏差。在其整個財務工作中，一個不可以容忍的現象就是企業財務相關數據的造假。②這種在會計數據層面的造假，所造成的不利的影響，不僅僅會波及企業的正常運營和健康發展，還會對整個經濟體系的正常運作產生非常惡劣的效果。所以，無論是從行政法規上，還是行業監管領域，各個相關的部門都將打擊財務數據造假作為一個重要的問題來進行對待。因此，在企業內部制度的執行的發展中，要切實通過一系列的保障機制來將這一問題從根源上進行解決。內部控制的出發點是為企業的整體健康運營來進行保駕護航，如果在這一環節中出現了比較嚴重的數據及統計和審查結果的造假問題，其今后所面臨的發展后果將會是災難性的。因此，從嚴格意義上來講，保證內部控制制度的公平和準確性是對每一個企業內部控制從業人員的基本要求，也是根本性的要求。銀廣廈事件為企業的內部管理體系的優化與發展敲響了警鐘，同時也為今后的完善及優化內部控制制度指明了方向。

這一事件從發生到現在已經過去了10多年的時間，其所造成的市場沖擊與經驗警示的影響依然存在。在中國企業不斷從小到大，從弱到強的發展中，企業內部控制制度，企業的管理制度，就好像是機動車在高速公路上行駛時需要佩戴的安全帶。雖然在佩戴的過程當中，會存在著一定的不舒服。但是當緊急危機及事故發生的時候，它卻可以最大限度的保證司機及乘客的安全，從而降低生命的危險系數。企業也是一樣，一個企業的運營規模越大，其所承載的市場風險也就越大。在不斷發展與完善的進程當中，只有從制度與觀念上，不斷地需求這種內在制度與外在機制的匹配性其所發揮的效能將會更加的凸顯。

3.內部控制對企業的重要性

內部控制是企業的重要組成部分，同時也決定了企業是否能夠長期穩定發展下去的決定因素。貨幣內部控制是企業發展的重要實現路徑，在這一發展策略的指引下，企業在產品研發，產能提升以及競爭力的提升等諸多方面都會大有提高。在當前的市場發展環境下，通過良好的企業貨幣資金內部控制策略實施，可以有效地規避或者降低企業在發展中所存在的風險。在企業內部控制體系的工作和運營之中，其基本的出發點是保障企業在資金及賬目往來方面的準確和安全。一方面，通過嚴謹的程序計算，來減少在內部控制中，由于人為的主觀原因而造成的不必要的失誤，進而影響到整個企業管控工作的科學和和諧運行。在今后的市場競爭中，除了企業自身的市場拓展業績的攀升作為衡量其發展的一個重要的指標之外，企業的內部控制水平也在一定程度上是考核和評價企業發展的重要關注點。特別是對一些上市企業來講，企業的運營管理水平的提高是其向廣大投資人證明自己的實力與水平的重要的參考維度。在不斷地向管理要競爭力的當下。企業要不斷地提升自己的內部控制水平已經是大勢所趨，不可以逃避。

三、完善企業內部控制理論的有效措施

1.加強法人治理結構的研究與建設

在公司治理結構中，一個極為重要的落腳點是保證其機構效能的體現和發揮，要極力避免因為企業治理機構的不科學和不合理而影響到整個內部財務監管體系的運營效果。③對于一些具有上市背景的企業，應該從治理結構上賦予內部財務監管體系部門響應的獨立性和職權以及自由度，使其可以在一定的發展空間中，進行獨立職能的發揮。這一點可以借鑒國際上應用范圍和應用時間比較廣泛的垂直領導的獨立董事制度。這一治理機構的設計可以最大水平上避免由于內部員工在主觀或者客觀上操作的失誤而對企業的整體發展造成一定的影響和損失。當然，在治理結構的設計和安排上，不同形式和不同發展性質和背景的企業在具體的執行階段存在著一定的分歧和差異也是可以理解的。但是，從整體和未來的發展趨勢上來看，將這種治理機構職能獨立性的發揮和彰顯是體現和提高企業管理科學化的不二法門。

在企業的經營歷程之中，其企業的法人或者說是經營者的觀念在一定程度上會影響并左右著企業發展的重心和側重點。例如，如果企業經營者在產品的研發及創新以及市場的開拓和服務的質量提升等方面，予以比較高度的重視，其在這一領域中的發展成就的取得也是具有一定的客觀必然性的。但是，當前，法人在整體上存在的一個較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于企業內部的管理更是處在一種半忽視的狀態。這就在客觀上影響著企業在內部控制制度理念及配套的控制和管理體制方面的提升和進步。根據哲學的說法，只有具有的響應的發展意識，其在今后的行為中才會展現出更大的動力和市場發展的潛力。因此，如何從根源上提高企業管理者對內部的控制意識，將是今后企業管理研究中的一個重要的話題。

2.加大企業內審力度

在上文中，筆者重點分析了當前我國企業在內部控制發展中一個比較突出的問題是制度的不完善。因此，在今后的發展中，企業應該在借鑒相關的科學發展理論的基礎上，將企業的內部控制制度進行逐一的完善。當然，這一完善并不是直接的抄襲現有的別的企業制度，而是應該在借鑒和參考的基礎上，將這一制度和企業自身所在的行業發展環境以及企業發展的諸多實際情況來進行對應的調整。這種調整的一個基本的出發點是將企業的內部控制訴求相應的發展的內控制度進行一定的契合。針對當前在審計層面出現的造假問題，可以通過當前在國有大型企業中所沿用的第三方獨立審計機構來進行提升和避免。因為不會牽涉到現實中具體的經濟及物質利益，代表專業和公正的第三方的獨立的審計機構和制度的確立，可以幫助企業更好地進行健康的發展。只有將審計納入企業發展的戰略內容之一，其內部財務體系的完善就會有章可循。

3.完善公司立法，加強監督，促進優化

在缺乏科學的管控制度的企業中，其日常的管理工作也會流于形式，整體上缺乏效率和戰斗力。這種在制度上的不足和缺乏并不是個案。在很多企業的規章制度中，對于內部控制制度的相關條文和規定并沒有通過書面的形式來進行落實和執行。因為制度方面的不足，在企業的內部控制相關制度的執行中，就會在不同程度上存在著主觀性過于濃重的色彩。同時，由于缺乏響應的檢驗和評估指標，對于在一線中出現的關乎于企業內部控制制度的問題，不會在第一時間進行有效的研判和發展。這種制度上的不足和缺失是當前企業在發展歷程中的一個重要的敵人。只有在制度上進行不斷的優化和提升，其在今后的內控中才會得到更大的有章可循的保證。同時，需要重點指出的是，制度只是一個執行的外在理論依據，在具體的執行階段，需要從個體入手，來加以完善。在企業制度管理立法的同時，需要不斷地借鑒歐美在內部控制中所采取的較為有效的方式與方法，要堅決避免因為制度上的缺失而導致的企業在運營內部控制制度中，出現諸如銀廣廈這樣的惡性事件的發生。

4.重視內控制度的與時俱進

當企業在自身規模不斷擴大，或者說其所處的市場發展環境產生了很多的不同和波動。因此，企業在設計完各自的內部控制制度體系之后，應該留下充足的改動和調整空間。這樣在面對復雜的市場發展形勢的情況下，企業可以讓自身的制度與時代和市場的變化同步。但是，在企業進行內部控制制度的調整和發展中，內部控制制度的基本原則和底線還是要保證其基本的一致性的。只有將其內部的制度原則進行嚴格的貫徹和落實，企業在進行市場的適應性的調整和改善中，才會獲得更多的發展空間和自由動力。這是未來市場發展的主流，也是企業面向未來實現更好發展的重要路徑。

四、結束語

企業的內部控制在一定程度上是企業賴以生存與發展的生命線。本文以銀廣廈事件為例，探究其在運營中出現的問題及原因，并從理論層面就內部控制制度的完善提出了一些建議，希望能助力于企業內部控制現狀的改觀。

注釋：

①張硯，楊雄勝.內部控制理論研究的回顧與展望[J].審計研究，2012（01）.

②楊雄勝.內部控制理論研究新視野[J].會計研究，2013（07）.

③趙成霞.內部控制理論與實務研究[J].內蒙古科技與經濟，2013（05）.

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作者簡介：夏澤（1994- ），女，遼寧省盤錦市人，大學本科學歷，財務管理專業