我國商業銀行會計運營操作風險研究

王永德　翟文彬

摘 要：在銀行會計業務中，會計運營管理是非常重要的核心部分之一，如何規范商業銀行會計運營操作行為，降低會計運營操作風險也是商業銀行會計運營管理中的重要工作。對于商業銀行而言，一旦發生會計運營風險事件，會造成十分惡劣的影響，也會損害到銀行的信譽。本文分析了我國商業銀行在會計運營方面所面臨的一些操作風險，并且針對這些操作風險提出了相應的對策。

關鍵詞：商業銀行；會計運營；操作風險

在銀行所面臨的風險中，一般有市場風險、信用風險、流動性風險和操作風險這四個種類，其中操作風險相較于其他三個風險列別更加負責，影響操作風險的因素也較多。同時，操作風險的出現也不是一蹴而就的，而是在一個長期的過程中，很多員工都可能會出現操作風險，這種操作風險在發展過程中也會逐漸增大。正是基于商業銀行會計運營操作風險的特點和危害，當前很多商業銀行也在會計運營管理中加強了對于運營操作風險的規避。

一、我國商業銀行會計運營操作風險表現

1.人工操作風險

在我國商業銀行會計運營操作風險中，人工操作風險是較為突出的一個風險類型，人工操作風險也就是指在銀行會計業務操作中，由于經辦人員的過失操作或者故意操作，而產生的會計運營操作風險。因而人工操作風險從動機方面來說，也就可以分為兩種，一部分是由于相關的經辦人員在會計運營操作過程中，由于沒有嚴格遵守相應的操作規范，或者缺乏較強的責任心等因素，產生了麻痹大意、過失操作等問題，因而產生了人工操作風險。另一部分則是一些經辦人員，在利益的驅使下，故意隱瞞操作或者進行舞弊操作等等，這種人工操作風險所造成的損失也更大。例如2012年煙臺銀行發生的行長卷款潛逃事件，煙臺銀行一支行長利用提款操作漏洞，卷款4.36億元潛逃，給煙臺銀行造成了巨大的損失，這是一起典型的人工操作風險事件。類似的案件還有2010年齊魯銀行發生的騙取貸款事件，造成損失10億元，以及2009年北京農商銀行發生的騙貸事件造成損失4.5億元。由此可以看出，人工操作風險在商業銀行會計運營操作風險中是一種較為常見的操作風險，而且由于人工操作風險的可控程度不高，一些人工操作風險問題在短期內也難以被發現，因而人工操作風險也具有隱蔽性較高的特點。同時，在現行的商業銀行會計運營操作規范中，也存在著一些漏洞，這就為人工操作風險造成了可乘之機。

2.內部控制風險

內部控制風險主要是指商業銀行在內部控制方面，由于內部控制機制不完善、內部控制措施不到位等因素，從而使得內部控制機制無法在控制各種風險方面發揮其應有的作用，產生了相應的會計運營操作風險。例如在一些商業銀行的會計運營操作中，內部控制作為控制風險的重要措施，會參與到整個會計運營操作流程中，如果會計業務操作流程中缺乏必要的內部控制環節，或者內部控制措施沒有起到相應的風險控制作用，這就會產生會計運營操作風險。事實上，在2010年齊魯銀行發生的騙貸事件中，很大程度上同其內部控制機制失效也有著重要關系。自我國加入世貿組織以來，經濟快速發展，銀行貸款規模也急劇增長，2003年我國銀行機構貸款總額為169771億元，而到了2013年，銀行機構貸款總額達到了503104億元，增長了2.96倍，龐大的貸款規模也進一步增大了內部控制壓力。從風險控制的角度來說，內部控制是降低風險的主要途徑，特別是在商業銀行中會計運營中，每天都需要處理大量的數據，尤其是現金數據，風險銀行較大。這樣一來，就需要制定嚴格的內部控制制度和高效的內部控制團隊，保證內部控制機制在控制會計運營操作風險方面的有效性。然而當前很多商業銀行還缺乏這種行之有效的內部控制機制，內部控制制度并沒有較強的針對性，還有一些商業銀行也沒有應用全面內部控制，這就在會計運營操作風險控制方面造成了一定的不利影響。

3.會計監督管理風險

會計監督管理作為控制會計運營操作風險的一個重要手段，也是會計運營操作風險極易產生的地方，從近年來出現的一些商業銀行會計運營操作風險事件來看，有著相當一部分案件都是由于會計監督管理不力造成的。如果僅僅依靠會計部門的內部風險控制機制來控制會計運營操作風險，顯然難以較好的完成這一工作，這就需要來自于外部的監督，如內部審計、日常監督管理和會計業務的審核等等。會計監督管理風險也就是在商業銀行會計運營管理這一過程中，由于一些會計監督管理措施的不到位或者不合理，而引發的會計運營操作風險。例如在商業銀行會計運營管理中，一些商業銀行并沒有嚴格遵守相應的會計稽核制度，或者在執行會計稽核制度過程中，流于形式化，相關的負責人也沒有承擔起應有的責任。如中信銀行日照支行，其當前的會計監督機制就存在一定的缺陷，2013年由于內部會計控制制度不健全，部分會計人員在業務中出現了紕漏，而相應的監督人員也并沒有發現這一紕漏，導致2013年底內部審計中，有將近2000余萬元的賬目金額無法準確核對。有另一方面，在會計監督管理過程中，一些監督人員由于并不熟悉具體的會計業務，在監督審核過程中也無法較好的承擔這一工作，這也是會計監督管理風險形成的一個重要因素。

4.會計網絡化風險

近年來，會計電算化、網絡化已經在商業銀行會計運營管理中得到了普及應用，會計網絡化的應用極大提高了商業銀行會計運營的效率，但是相應的也帶來了一些安全問題。其中最為突出的便是來自于網絡安全方面的問題，網絡病毒、木馬、黑客等等，以及相應的會計人員在操作過程中，由于操作不慎，或者沒有嚴格按照規定進行數據備份造成數據丟失等等，這些都是會計網絡化風險的表現。

二、商業銀行會計運營操作風險應對措施

1.制定嚴格的人工操作流程規范

首先，對于商業銀行來說，在控制會計運營操作風險中，應當制定嚴格的人工操作流程規范，對于會計運營業務經辦人員的各種行為進行嚴格規定，并且加強對于相關人員的培訓，使得經辦人員能夠嚴格遵守操作流程規范。為了強化相關經辦人員的責任心和使命感，應當制定完善的責任制度，對于會計運營業務中經辦人員的各種責任進行明確規定，一旦出現人工操作風險事件，應當及時追究相關人員責任。另一方面，在制定人工操作流程規范過程中，應當體現出較強的針對性，也就是針對商業銀行自身的具體情況和會計運營業務特點，制定相應的人工操作流程規范。例如在業務操作中，對于一些不必要的業務環節應當進行剔除或者簡化，縮減人工操作流程環節。這樣一來，不但能夠提高會計運營業務效率，還能夠有效的降低人工操作風險，因為在商業銀行會計運營業務操作中，一般而言，業務流程環節越多，所可能產生的風險問題也就越多，縮減業務流程環節是有效控制人工操作風險的途徑。

2.建立完善的內部控制機制

建立完善的內部控制機制對于控制商業銀行會計運營操作風險有著重要的作用。在商業銀行會計運營操作風險控制中，通過建立完善的內部控制機制，可以在會計部門內部形成一種有效的自我約束機制，通過相應的制度約束、監督約束、審核約束等，最大程度的控制會計運營操作風險。建立完善的內部控制機制，首先在于制定完善的內部控制制度，根據COSO所制定的最新內部控制框架情況來看，全面內部控制的應用已經是必然趨勢。對于商業銀行來說，為了在會計運營操作風險控制中取得較好的效果，也應當積極應用全面內部控制，在內部控制制度制定中予以體現，不但包含相關的會計運營內部控制制度內容，還應當包含與之相關的內部控制制度內容。其次，在內部控制團隊建設方面，也應當進行較大的投入，引入相應的內部控制人才，建立高效的內部控制團隊，保證其內部控制工作的執行。最后，還應當加強內部控制機制在商業銀行會計運營業務流程中的體現，在一些重要的會計運營業務環節中，增加相應的內部控制內容。

3.加強對于會計運營的監督管理

加強對于會計運營的監督管理，需要在商業銀行會計部門外部建立相應的監督機制，如內部審計等等，同時對于商業銀行會計運營的日常業務工作，也應當進行相應的監督管理。例如在內部審計方面，可以建立定期審計制度，每個月或者每個季度進行一次審計，對于商業銀行的會計運營業務進行綜合審計，如果在審計過程中發現問題，應當及時進行問題反饋和處理。同時，在商業銀行會計運營日常業務操作方面，相應的監督部門應當充分發揮其監督職能，主動發現相關人員在業務操作方面的問題，或者發現一些制度方面的問題。如果在對會計運營監督管理中發現了重大問題，應當及時進行問題反饋，并且提出相應的整改意見，并且在處理問題的過程中，還要追求相關責任人的責任。另一方面，加強對于會計運營的監督管理，還應當完善相應的監督制度，在當前的商業銀行會計運營監督管理中，存在著一些不合理之處，例如監督管理工作由監督部門承擔，這無疑就形成了左手監督右手，失去了監督的意義。

4.建立完善的會計網絡化風險防范系統

針對當前商業銀行在會計網絡化所面臨的風險問題，應當制定完善的會計網絡化風險防范系統，包括引進先進的網絡安全保護系統、建立相應的網絡安全制度、加強對于相關人員的培訓等等。作為商業銀行數據庫中十分重要的部分，應當對會計信息安全進行重點保護，這就需要建立完善的會計網絡化風險防范系統。例如在商業銀行會計信息管理系統中應用先進的防火墻技術，加強在硬件設施方面的投入力度，通過建立安全的網絡保護系統，降低會計運營操作風險的威脅。

三、結論

對于商業銀行而言，會計運營操作風險的危害是巨大的，一旦出現會計運營操作風險問題，將會對商業銀行造成巨大的損失。從我國商業銀行在會計運營操作風險方面所面臨的風險問題來看，主要有人工操作風險、內部控制風險、監督管理風險以及會計網絡化風險等等。在控制商業銀行會計運營操作風險中，應當加強對于這些風險問題的控制，從而降低商業銀行在會計運營方面的操作風險。另一方面，控制會計運營操作風險，也需要從商業銀行的內部管理體系和監督機制入手，建立完善的內部控制機制和內部審計機制。并且應當形成嚴格的責任制度，包括商業銀行中各個級別管理人員、監督人員、業務人員、會計人員等的責任制度。

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