煤炭企業上下游重組對促進地區經濟發展及稅源結構應對的調研報告

◇ 文/陳月梅

一、我區煤炭企業上下游重組工作概況

錫林郭勒、鄂爾多斯、呼倫貝爾三大煤電基地的確立，是國家為落實大氣污染防治行動計劃重要組成部分，是推動內蒙古自治區能源實現可持續發展的重要舉措。2015年3月23日，國家能源局印發了《國家能源局關于同意內蒙古錫盟煤電基地錫盟至山東輸電通道配套煤電項目建設規劃實施方案的復函》（國能電力〔2015〕85號），同意神華、京能、華潤等七個配套電廠項目（共計862萬千瓦）作為錫盟至山東、錫盟至南京兩條1000千伏特高壓交流輸電工程配套煤電項目開展的前期工作。七個電廠全部建成后，按設計容量計算，每年消耗煤炭約7200萬噸，如各項目再增加容量，將會極大地釋放當地的煤炭產能。預計2017年建成后每年可實現營業收入1900億元、增加值840億元、利潤340億元，上繳稅金300億元。屆時，錫盟煤電基地將把1800萬千瓦的送電容量輸送到山東、江蘇各地。錫盟將實現變“北煤南運”為“北電南送”的重大戰略轉變。

2015年7月2日，內蒙古自治區煤炭工業局在錫林浩特市召開了煤炭轉化企業與煤炭生產企業重組座談會，傳達了自治區下發的《關于支持煤炭轉化企業與煤炭生產企業重組有關事宜的通知》，鼓勵通過推動煤電、煤化重組并購，構建內蒙古煤電化整體優勢，以化解煤炭產能過剩。在這次會議上，錫盟境內的神華國能阿巴嘎旗查干淖爾電廠項目與錫林郭勒峰峰能源阿巴嘎旗查干淖爾井工礦、京能西烏旗五間房電廠項目與錫林郭勒二號1800萬噸露天礦等企業，成為了自治區首批達成合作意向的煤炭企業。

二、稅收政策有利于電源基地的煤炭企業兼并重組

我國企業并購重組已成為近幾年企業加強資源整合、實現快速發展、提高競爭力的有效措施，也是化解產能過剩矛盾、優化產業結構、提高發展質量效益的重要途徑。以神華集團為例，上半年神華集團下屬13家煤炭企業只有兩家實現盈利，但神華集團仍然實現了200多億元的利潤，主要得益于煤電一體化經營的發電板塊。可見，煤炭企業與電力、化工等下游企業的組合有助于提振煤炭行業發展的信心。而在錫盟煤電基地兼并重組過程中，稅收政策是影響企業決策的重要依據，如何理解好、運用好各項稅收政策是當前地方政府和企業面臨的一項重要課題。

（一）新的企業所得稅政策有利于煤炭企業重組。2015年5月，國務院發布《關于取消非行政許可審批事項的決定》，將企業重組等事項由事先核準改為申報管理，同時對后續管理事項進行了規范和修訂，優化了稅收征管流程。國家稅務總局隨后發布了《關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》，對兼并重組過程中享受企業所得稅遞延處理特殊政策的條件進行了調整。同時，根據財政部《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規定，企業進行股權收購和資產收購時，對被收購股權或資產比例的要求由原來的不低于75%降為不低于50%，擴展了適用特殊性稅務處理的企業重組范圍，這對錫盟煤電、煤化工企業重組時所占股權比例問題提供了更加多樣的談判選擇空間，有利于推動企業重組；文件中也規定，具有100%控股關系的母子企業之間按賬面值劃轉股權或資產，也可適用遞延納稅政策，使更多企業兼并重組可以適用特殊性稅務處理政策，即有關股權或資產按歷史成本計價，暫不征收企業所得稅。通知同時明確，居民企業以非貨幣性資產對外投資的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

（二）煤炭資源稅改革有利于企業減輕稅負。財政部、國家稅務總局聯合發布《關于實施煤炭資源稅改革的通知》(財稅[2014]〕72號)，規定自2014年12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關收費基金。以神華北電為例，現噸煤平均稅負為8.35元；資源稅改革前每噸煤需征收煤炭價格調節基金、資源稅、礦產資源補償費三項稅費。按照2014年7月之前的執行標準，價格調節基金8元/噸、礦產資源補償費1元、資源稅3.2元，合計噸煤稅負為12.2元/噸，新規定出臺后降低3.85元/噸。從價計征的煤炭資源稅改革減輕了錫盟煤炭企業的稅負，增加了錫盟煤炭的競爭力，雖然短期內不利于稅收增收，但是著眼長遠，錫盟電源基地建成后，較低的稅負有利于煤炭產能的消化，且每年3600萬噸的煤炭消化量也足以彌補煤炭資源稅改革所減少的短期稅收。

（三）煤電企業重組利用稅收籌劃享受增值稅留抵稅額紅利。對于煤炭企業重組過程中“原企業”有可能存在增值稅留抵稅額處理的問題，需要在重組項目開啟的“事前”籌劃。即如果資產重組中當事雙方（即原增值稅納稅人和新納稅人）同為增值稅一般納稅人，且原納稅人將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給新納稅人的，按程序辦理注銷稅務登記前，可以將尚未抵扣的進項稅額結轉至新納稅人處繼續抵扣。留抵額對重組后的新老企業來說都是重要的一塊稅收優惠，如操作不當很可能造成重組合并后的新企業無法繼承原納稅人的增值稅留抵額，造成企業損失。

三、爭取屬地化管理可避免稅收轉移造成的分配不公

各項支持企業兼并重組新政策的及時出臺，是促進經濟結構戰略性調整的重大舉措，將為“新常態”下企業兼并重組帶來重大利好。將內蒙古煤炭企業上下游重組項目做大的同時，也要關注內蒙古等西部地區的“蛋糕”分配問題。現行所得稅政策對跨地區經營的企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，即匯總納稅企業按照匯總計算的企業所得稅50%在各分支機構間分攤繳納，另外50%由總分機構分攤。為了防止當地煤炭企業重組過程中出現企業所得稅在不同地區轉移，建議今后跨地區（特別是跨省市）經營匯總納稅企業凡進行重組的，均要求被重組企業保留獨立法人資格或設立子公司，實現稅款屬地化管理，就地繳納企業所得稅。

四、國稅部門為煤電一體化順利推進保駕護航

目前，根據內蒙古自治區發展和改革委員會下發的《內蒙古自治區發展和改革委員會關于神華勝利電廠新建工程項目核準的批復》文件，核準了勝利發電廠2×66萬千瓦超臨界燃煤機組項目，目前電廠已開工建設。這成為錫盟電源基地7個配套電源項目中第一個具備核準條件并被核準的項目。國稅機關作為煤電基地企業重組核心監管部門之一，努力提升納稅服務質效并將稅收政策落實到位。一是國稅機關將通過為整合企業開通辦稅“綠色通道”，實行優先受理、特事特辦，最大限度地為煤炭重組企業提供高效、便捷、周到的涉稅服務；通過對涉及兼并重組企業的稅收政策輔導，引導企業未雨綢繆，消除企業涉稅政策盲點，解除企業對兼并重組涉稅政策如何把握的后顧之憂。二是強化協作配合，積極爭取地方黨委政府的大力支持；加強與煤炭、國土、工商、地稅、金融機構等部門的信息溝通和協作配合， 建立情況通報、信息反饋和涉稅信息共享平臺，及時掌握相關信息，形成綜合治稅合力，確保共同解決好煤炭企業兼并重組中的涉稅問題及相關部門的配套工作。三是深入開展對重組煤炭企業的調研工作，針對本地區產業特點，認真研究、積極籌劃，爭取利于企業發展，地方經濟繁榮的各項稅收扶持政策，為內蒙古經濟快速崛起保駕護航。