金融業(yè)“營改增”探究

張金鵬

(浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 紹興　312000)

金融業(yè)“營改增”探究

張金鵬

(浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 紹興312000)

摘要：目前，我國已經(jīng)在全國范圍執(zhí)行“營改增”政策，部分營業(yè)稅行業(yè)全面改征增值稅。然而仍然有一些行業(yè)不在“營改增”的范圍內(nèi)，如金融業(yè)。在此背景下，本文從金融業(yè)的稅制現(xiàn)狀、“營改增”的難點(diǎn)以及推進(jìn)“營改增”的思路三個(gè)方面分析了金融業(yè)實(shí)施“營改增”可能采取政策和措施，旨在引起相關(guān)從業(yè)者的思考。

關(guān)鍵詞：金融業(yè);營改增;探究

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制已經(jīng)不太適合市場經(jīng)濟(jì)的需要，“營改增”勢在必行。迄今為止，原營業(yè)稅征收范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政通信以及部分服務(wù)業(yè)已經(jīng)改證增值稅，然而除有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)以外的金融保險(xiǎn)業(yè)仍然征收營業(yè)稅。金融業(yè)“營改增”是下一步深化稅制改革的重要內(nèi)容，將如何進(jìn)行呢？這正是筆者所關(guān)注的。

一、金融業(yè)稅制現(xiàn)狀

金融行業(yè)指經(jīng)營金融商品的特殊行業(yè),涵蓋銀行、保險(xiǎn)、信托、證券、租賃等專業(yè)部門，多年來,金融業(yè)強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭,為國內(nèi)生產(chǎn)總值提高添力,也為國家發(fā)展提供充分的財(cái)力支持。目前，我國金融業(yè)營業(yè)稅具體征稅業(yè)務(wù)分為貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)、其他金融業(yè)務(wù)以及保險(xiǎn)。現(xiàn)行營業(yè)稅制度下,金融業(yè)適用5%稅率,一般貸款業(yè)務(wù)以取得的利息全額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),金融中間業(yè)務(wù)以收取的傭金、手續(xù)費(fèi)等全額計(jì)征營業(yè)稅。與其他適用營業(yè)稅的行業(yè)一樣,現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制給金融業(yè)帶來了抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅、稅負(fù)不公、出口不利的問題。金融業(yè)的日常消耗投入品中的增值稅未能抵扣,繼續(xù)作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)被征收營業(yè)稅;金融業(yè)服務(wù)是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)中資金融通的橋梁,其收入質(zhì)量往往受服務(wù)對(duì)象的資金成本、風(fēng)險(xiǎn)情況的影響較大,故相同的營業(yè)收入帶來的利潤差異較大,營業(yè)稅僅就營業(yè)收入征收,不利于行業(yè)內(nèi)稅負(fù)公平。同時(shí),由于營業(yè)稅在出口時(shí)無法抵退,對(duì)金融業(yè)服務(wù)出口帶來了不利影響,削弱了金融業(yè)的國際競爭能力。以此看來,為促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展、進(jìn)一步維護(hù)金融穩(wěn)定、加強(qiáng)金融業(yè)國際競爭力,需要對(duì)金融業(yè)進(jìn)行“營改增”。

二、金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)

金融行業(yè)該不該征稅以及如何征稅國際上是一個(gè)爭議頗多的議題,本次金融業(yè)“營改增”過程里,也無可避免地遇到一些棘手的難點(diǎn)。首先,對(duì)于銀行業(yè)界提出按存貸款利息差額減征稅款的提議,由于我國目前還沒有完全實(shí)現(xiàn)利率市場化,存款利率仍處在被相對(duì)壓低的位置,銀行業(yè)息差較大,從國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和人民利益的角度看,在這種情況下為金融行業(yè)減稅欠妥。再則,金融業(yè)內(nèi)產(chǎn)品復(fù)雜、業(yè)務(wù)繁雜,商業(yè)銀行有基礎(chǔ)存貸款業(yè)務(wù),也有國際結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、債券、擔(dān)保等業(yè)務(wù),保險(xiǎn)業(yè)也有人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)之分。因此對(duì)金融業(yè)如何課稅以及稅率設(shè)計(jì)問題存在爭議。就銀行業(yè)來看,存貸款利率相對(duì)確定,但是銀行推行的理財(cái)產(chǎn)品、基金等金融衍生品,收益率不甚確定,若適用增值稅,將存在實(shí)際增值額難以計(jì)算的問題。況且金融業(yè)具有生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)兩重性質(zhì), —項(xiàng)具體業(yè)務(wù)常涉及兩個(gè)服務(wù)接收方,增值額如何在兩個(gè)服務(wù)接受方之間作出分割很難合理確定。

三、推進(jìn)“營改增”的思路

金融業(yè)“營改增”的難點(diǎn)主要存在于業(yè)務(wù)的劃分以及適用稅率的設(shè)計(jì)上。參照國際上對(duì)銀行業(yè)征流轉(zhuǎn)稅的做法,歸納起來可以有三種路徑選擇,一是對(duì)金融業(yè)全范圍免稅,二是針對(duì)部分收入征稅,三是實(shí)行完全的增值稅模式。隨著信息化進(jìn)程的加速,銀行業(yè)結(jié)合自身信息、信譽(yù)、技術(shù)等方面的優(yōu)勢,在資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上衍生出金融中間業(yè)務(wù),作為中間人和代理人為客戶辦理金融相關(guān)的委托事項(xiàng)并收取一定費(fèi)用。從國際橫向比較來看,我國銀行業(yè)存在存貸業(yè)務(wù)占比過高,中間業(yè)務(wù)發(fā)展不足的問題。因此,為促進(jìn)中間業(yè)務(wù)發(fā)展,尤其是鼓勵(lì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),“營改增”后應(yīng)對(duì)金融業(yè)中間業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率。為推動(dòng)我國金融服務(wù)走出國門,增強(qiáng)我國金融服務(wù)的國際競爭力,“營改增”對(duì)出口的金融服務(wù)也應(yīng)與其他服務(wù)一樣,實(shí)行零稅率政策。由于我國利率市場化尚未完全實(shí)現(xiàn),目前存在存貸款息差較高的局面,在制度上抬高了金融行業(yè)利潤。“營改增”過程中,若降低存貸款利息對(duì)應(yīng)的稅負(fù),則有損社會(huì)公平。故在“營改增”中,建議對(duì)此類核心金融業(yè)務(wù)采用簡易征稅辦法。一來可以實(shí)現(xiàn)兩種稅制間平穩(wěn)過渡,另一方面也可以穩(wěn)定存貸息差的稅負(fù)。對(duì)于直接收費(fèi)的輔助金融服務(wù),因其收入和支出都較為直觀, 易于計(jì)算,可以按照正常的增值稅流程征納。

除了對(duì)適用稅率的明確之外,對(duì)金融業(yè)里增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的具體方法也應(yīng)加以明確。與增值稅其他稅目一樣,生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)中外購的中間產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)得以進(jìn)項(xiàng)抵減。在不能明確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額情況下,可采用慣例按照應(yīng)稅項(xiàng)目收入和免稅項(xiàng)目收入在總收入中的占比進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ捎诮鹑跇I(yè)業(yè)務(wù)繁雜交錯(cuò),難免遇到進(jìn)項(xiàng)稅額難以在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間難以劃清的的情況,為節(jié)約征納成本,可暫時(shí)釆用僅就出口和非出口劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的方法,對(duì)非出口的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正常抵扣。

“營改增”的主要目的是健全稅收制度，降低總體稅負(fù)，基本消除重復(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。基于上文的研究，我們可以看出現(xiàn)行金融業(yè)“營改增”為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所采取的稅收政策的導(dǎo)向，希望相關(guān)從業(yè)者做好工作準(zhǔn)備，迎接改革的到來。

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作者簡介：張金鵬(1986—)，男，漢族，河南石周口市人，助教，會(huì)計(jì)碩士，單位：浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)，研究方向：管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)。

中圖分類號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X(2015)12-0291-01