淺議貨幣資金的管理及其內部控制

王昊昱 等

摘 要：如今社會上貪污腐敗現象滋生，許多企業財務舞弊案件頻繁發生，財務工作效率低、不真實，其主要原因在于企業內部控制的不完善。貨幣資金具有很強的流動性，在企業資產中占有重要地位，可以說是企業的“血液”，因此加強貨幣資金的管理和風險控制，對于加強資金管理，提高資金使用效率，控制財務風險，保障資金安全，強化資金管控能力，具有極其重要的意義。本文對企業在貨幣資金管理中出現的漏洞和處理方法進行了列舉，通過其理論中控制內容和關鍵控制點的對比分析，進一步說明建立健全貨幣資金的內部控制，使財務人員自覺遵守其制度，以確保企業經營管理活動合法而有效。

關鍵詞：貨幣資金；資金管理；內部控制

貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業資產的重要組成部分。一個企業只有擁有充足的貨幣資金才能進行最基本的生產經營活動。因此，貨幣資金可以稱之為企業的“血液”、企業生存和發展的基石。就會計核算而言，雖然表面看上去只是非常簡單，但其實質卻相當的瑣碎，由于它流動性最強﹑控制風險最高，在實際工作中很容易出現問題，也最容易引起不法分子的注意。可見，貨幣資金管理的內部控制對企業的可持續發展有著極其重要的意義。

1 企業貨幣資金管理的現狀及存在的漏洞

近年來，由于貨幣資金內部管理失控，致使不法分子乘機而入，許多企業財務舞弊案件頻繁發生，財務狀況不真實、不完整，工作效率低下。現將企業在貨幣資金管理中存在的漏洞總結如下：

1.1 涂改憑證原始票據、虛開發票等

部分基層核算員收取原始票據時，乘機更改發票或收據上的金額，還有一些采購人員利用職務上的便利條件，購物時虛開發票，貪污相應款項，甚至有人復制、模仿領導簽字，報銷套取現金。對此，會計在報銷入賬前應認真核查原始票據上的要素是否有疑點尤其是金額，還有領導簽字是否有改動痕跡，對手撕發票應登錄各地地稅或國稅網站抽查發票是否真實。同時，審核憑證人員和稽核人員也應該嚴格核查原始憑證，發現問題及時整改。

1.2 故意登錯現金日記賬

登記現金日記賬時，出納故意寫錯業務發生的金額或將其合計數加錯，主要表現為少計收入或多計支出。因此，登記日記賬、明細賬和總賬，不得全由出納一人登記，應和會計分開登記互相制約，定期核對。

1.3 私自背書轉讓票據

會計人員將收到的轉賬支票、匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給其他單位，以達到貪污公款的目的。因此，企業切忌不能讓一人保管公司財務的全部印鑒，公司的財務專用章與個人印鑒一定要由兩個人分開保管，這樣不但保證了資金安全而且可以確保業務處理的準確性。

1.4 私自在他行開設賬戶，貪污公款

會計或出納人員利用一些銀行之間相互競爭，爭奪客戶的機會，欺瞞公司上下私自使用公司的印鑒在其他銀行重新開設賬戶，要求付款單位將欠款、銷貨收入轉至私設的賬戶上。出現這種情況，一般是資金收款崗位和企業印鑒的保管崗位沒有分開導致的。

1.5 銀行存款余額調節表的編制

一般情況下，銀行存款余額調節表的編制由公司出納做，這樣有很大的弊端，因為一個公司只要一直不換出納，其每月都將調節表編平，即使利用便利挪用現金也無人知曉，這在現實中的例子很多，所以該表應該由會計來做比較安全。

1.6 會計資料的管理

會計資料尤其是一些原始資料，一定要科學管理，積極收集。對一些會產生扯皮、推諉的支出要做好臺賬管理。

由此看來，企業在貨幣資金的管理中存在很多漏洞，加強貨幣資金的管理是企業安全生產與經營的保障，迫切需要建立健全、完善的內部控制制度。

2 貨幣資金管理和內部控制的目標

貨幣資金的內部控制目標有以下四點：

①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現。

③貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

3 貨幣資金內部控制設計

為了順利完成貨幣資金管理的內部控制目標，保證資金收支各環節權責分明，保障企業財務工作的完整性，加強資金管理，提高資金使用效率，控制財務風險，保障資金安全，強化資金管控能力，其控制內容及方法一般有以下幾種：

①票據控制。主要是企業的收據、發票的編號要連續建立，根據其編號核對企業資金的入賬金額及入賬時間是否一致等。并且設計稽核崗位，定期或不定期檢查票據的存根聯與入賬的記賬聯是否一致，及時糾正其中的錯誤。

②往來賬核對。加強應收款項管理，控制欠款風險，堅持“誰銷售、誰清欠”原則，勞務施工單位及相關管理部門應負責收款，共同做好清欠工作。加強對應收款項各主要環節的監控，確保款項及時回籠，加快資金周轉，防范壞賬損失。采購商品的，堅持“貨到付款”原則；接受勞務的，嚴格按照合同辦理預付款手續，無合同不得預付資金。

③現金和銀行存款日記賬、總賬、銀行對賬單核對。出納日常工作中要逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬，而會計要根據記賬憑證登記現金、銀行存款總賬，定期將日記賬和總賬核對，并且每月底會計要根據銀行對賬清單編制銀行存款余額調節表，核對銀行存款、現金是否一致，對于出現的未達項分析其原因，杜絕舞弊現象發生。

④崗位分離控制。企業將不相容崗位分別由不同的員工擔任，以達到相互制約監督的作用。例如，出納不得兼職會計，表現為收支現金或銀行存款時，出納只能依據收、付款的原始憑證逐筆登記銀行存款、現金的日記賬，不得制作記賬憑證、不得登記銀行存款和現金總賬；空白支票、企業印鑒分離保管；銀行對賬單，余額調節表的編制分離等。

⑤預算控制。企業預算控制是一個事前行為，采取資金集中、結算集中、控制營運資金量等手段，合理安排資金收入，有效保障資金支出。依據生產經營實際情況、年度預算和投資計劃等，統籌編制資金收支計劃，計劃分為周計劃、月計劃和年度計劃，由領導層層審批方可執行。資金計劃的編制應遵循“量入為出、收支平衡、生產優先”的原則，合理統籌資金收支，有效保障資金支出，充分發揮資金的效用。沒有經預算控制的資金使用要經主管領導嚴格審批。

⑥授權審批制度。為加強資金使用的管理和監督，應實行資金簽批責任制，對資金支出實行“誰簽字，誰負責”。遵守國家的財經法規和公司規章制度，嚴格按照批準的用途使用資金，把支出控制在簽批的金額以內，不得轉移、挪用，形成賬外資金。對違反規定辦理資金業務造成經濟損失的，追究相關責任人的責任。

4 貨幣資金的內部控制環境

控制環境的好壞是企業內部控制能否實施或實施效果好壞的決定因素。貨幣資金內部控制環境主要包括以下幾點：

①企業負責人。公司負責人是本單位資金管理的第一責任人，總會計師和財務部門負責人是資金管理的主要責任人，負有重要職責。企業負責人的知識水平、管理風格和職業道德素質都直接影響貨幣資金內部控制執行的結果。因此，企業負責人應加強自身的學習和約束，定期參加黨風廉政教育、廉潔自律的學習。

②加強會計人員的學習和考核，提高會計隊伍的整體素質。定期對會計人員進行業務知識、職業道德和會計法規等的培訓，并對會計人員進行考核，發現無責任心，業務不熟練的人員進行考核末尾淘汰，以提高會計隊伍的整體素質。內部控制環節及崗位眾多，它們之間相互制約，任何一個環節或崗位出現問題，都會導致控制失效。尤其是出納和往來會計等關鍵崗位，企業領導要經常對其敲警鐘，不斷提高其職業道德和責任心。

③財務稽查管理。財務稽查是指企業稽核部門依據國家財經法律、法規及企業內部財務管理制度，對本企業財務會計活動的合法性、合規性、真實性、有效性實施的監督檢查活動。企業總會計師或財務分管領導直接對財務稽查工作負有領導責任，以保障稽核部門依法行使財務稽查職權。通過稽查，可及時發現企業內部財務控制設計的合理性、有效性，以及各項財務會計制度和內部控制的執行情況，對其出現的漏洞及時整改。因此，稽查的力度越強，則貨幣資金內部控制的效果越好，反之亦然。

可見，建立完善、健全的貨幣資金管理內部控制制度，是企業管理工作的首要任務。加強內部控制環境的培養，使會計人員自覺遵守貨幣資金管理內部控制制度，使貨幣資金管理內部控制制度在每一個環節上發揮作用，環環相扣，從而有效杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為的發生，使企業在健康的道路上持續發展壯大！

參考文獻：

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