基于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

楊本鑫

摘 要：中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的支柱型產(chǎn)業(yè)，在我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長期以來都是中小企業(yè)日常管理中的重要內(nèi)容之一。為降低中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動中小企業(yè)快速發(fā)展，文章首先分析了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，然后有針對性的提出了幾點(diǎn)關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；基本特性；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在社會生產(chǎn)生活中占有的地位變得越來越重要，其繳納的稅費(fèi)已成為國家財(cái)政收入主要來源之一。然而，很多中小企業(yè)在依法納稅時，往往忽略了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與管理，導(dǎo)致當(dāng)前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在諸多問題，不僅制約了自身的進(jìn)一步發(fā)展，而且極易遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響。因此，采取有效的措施來加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性

所謂中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，指的是中小企業(yè)在國家實(shí)行的稅收政策體系下，由于自身在經(jīng)營行為方面對稅費(fèi)繳納等的處理與稅收政策規(guī)定相違背，從而給自身帶來了一定損失或不確定性風(fēng)險(xiǎn)，并最終造成了稅費(fèi)的多繳或少繳。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其主要具有損害性、普遍性與主觀性等基本特性。損害性在中小企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，通常都會給其聲譽(yù)、經(jīng)濟(jì)利益等方面造成一定的損失；普遍性體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于各類性質(zhì)、各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，且在中小型企業(yè)當(dāng)中表現(xiàn)的尤為明顯。主觀性，體現(xiàn)在當(dāng)納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于同一納稅業(yè)務(wù)理解觀點(diǎn)不同或不同的稅收機(jī)關(guān)對同一稅后制度存在不同理解而導(dǎo)致納稅的中小企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)在統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理上發(fā)生分歧時，將很可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.市場環(huán)境不夠規(guī)范

一個企業(yè)不可能單獨(dú)完成材料供應(yīng)、采購、生產(chǎn)、加工、銷售等所有業(yè)務(wù)活動，為維持經(jīng)營發(fā)展就必然要與其他多家企業(yè)進(jìn)行合作，包括供應(yīng)商、銷售商等一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)。在這種社會各行各業(yè)相互交織的作用下便形成了所有企業(yè)都賴以生存的市場環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和中小企業(yè)數(shù)量的逐漸增加，市場環(huán)境逐漸變得復(fù)雜化。在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，市場環(huán)境涉稅是否規(guī)范直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的大小。就目前市場環(huán)境來看，在中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中，很多稅收機(jī)構(gòu)在收取稅款時不開具發(fā)票、不索要發(fā)票或代開發(fā)票、開虛假發(fā)票等現(xiàn)象的大量存在。這一不規(guī)范的市場涉稅環(huán)境，使得很多中小企業(yè)在日常涉稅業(yè)務(wù)中經(jīng)常面臨著程度不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際管理當(dāng)中，由于部分管理者和大多數(shù)員工受自身知識水平不高限制而缺乏足夠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對依法納稅缺乏正確的認(rèn)識與理解，對稅收政策有關(guān)的法律法規(guī)知之甚少，從而導(dǎo)致在繳納稅款時一些企業(yè)人員無法正視納稅義務(wù)，不愿意繳納部分或全部稅款，經(jīng)常利用各種方法來逃脫稅款的繳納。這種行為直接造成了中小企業(yè)會面臨大大小小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅法多變且存在不明確內(nèi)容

我國現(xiàn)有稅法具有多變性和不明確性等缺陷是導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最主要、最直接外部因素，這在中小企業(yè)當(dāng)中表現(xiàn)的尤為突出。其實(shí)不僅僅是我國，稅法存在不明確內(nèi)容是每個國家稅法都普遍存在的一個問題。由于現(xiàn)行稅法當(dāng)中存在諸多不明確、模糊、易產(chǎn)生歧義的條款內(nèi)容，所以在實(shí)際納稅時納稅人有可能會按照自己理解的方式來繳納稅款或采用相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。當(dāng)納稅人以自己理解的方式來處理涉稅業(yè)務(wù)時，如果稅收機(jī)構(gòu)執(zhí)行人員存在不同的看法與理解，將極易導(dǎo)致納稅人，即中小企業(yè)承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著社會環(huán)境與經(jīng)濟(jì)體系的不斷變化，稅法規(guī)定的條款內(nèi)容也會隨之而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與修改。有時候剛剛制定的條款很快就對其補(bǔ)充附加條款，甚至是直接改變原有條款，或是新的條款沒有及時傳達(dá)到中小企業(yè)當(dāng)中，導(dǎo)致中小企業(yè)依舊沿用舊稅收條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理。這些情況的發(fā)生都會在一定程度上給中小企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法不科學(xué)

在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)評估方法有很多，當(dāng)前使用最為普遍的兩種方法即為定性與定量分析法。然而，根據(jù)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際管理情況來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法不科學(xué)是其管理中存在的一個主要問題。中小企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時，往往沒有結(jié)合實(shí)際需要有針對性的采取適合有效的評估方法，也沒有建立起一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系與評估標(biāo)準(zhǔn)，而通常只是借鑒大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法來對自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，這就使得在經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式與管理方式等多方面之間存在巨大差異的中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確、制定的風(fēng)險(xiǎn)防控措施無效等現(xiàn)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施采取力度不夠

為有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般不應(yīng)該僅采取一種或兩種風(fēng)險(xiǎn)防控措施，而是將多種應(yīng)對措施進(jìn)行綜合利用，只有這樣才能夠達(dá)到顯著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。但對于許多中小企業(yè)而言，由于其缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識和有效的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，所以也難以制定出有效的應(yīng)對措施，并且采取的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施力度不夠。采取的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法較為單一，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施數(shù)量較少是當(dāng)前大多中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的兩個主要問題。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效策略

1.建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

要想加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層理性決策水平，就離不開高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與完善。首先，作為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的調(diào)整與完善，對治理結(jié)構(gòu)各個層級之間所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任進(jìn)行明確，在監(jiān)督各層級之間人員切實(shí)履行自身職責(zé)的同時，要求各管理部門積極發(fā)揮自身職能，對員工行為和稅務(wù)處理各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)與管理理念，構(gòu)建適合自身的、高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以使其真正發(fā)揮效用，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到良好的預(yù)控作用。其次，積極設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，根據(jù)實(shí)際需要安排相應(yīng)的崗位，并給予該部門及其工作人員相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限，要求其對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合與管理，并定期將工作報(bào)告上交至企業(yè)決策層，以為高層領(lǐng)導(dǎo)做出涉稅業(yè)務(wù)決策提供依據(jù)和參考。最后，采用科學(xué)的方法建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時，輔助該體系對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與控制，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與質(zhì)量，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給中小企業(yè)帶來的影響與損失。

2.加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

工作人員作為企業(yè)一切經(jīng)營管理活動的主體，對企業(yè)經(jīng)營成果、管理水平等各方面都有著直接而緊密的聯(lián)系。所以，加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，提高其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識是加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個有效手段。這就要求中小企業(yè)重視起對員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方面技能知識的培訓(xùn)與教育，通過投入一定的資金聘請稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，或定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理講座等方式來不斷充實(shí)與提高員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識，在實(shí)際工作中對員工掌握的技能進(jìn)行鍛煉與提升。同時，企業(yè)全體管理干部應(yīng)首先樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，并將先進(jìn)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面貫徹到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，貫徹到每一個員工的思想當(dāng)中，引導(dǎo)員工從思想上開始進(jìn)行轉(zhuǎn)變。企業(yè)全體人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的逐漸提高，無疑會在很大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力的保障。

3.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的溝通

及時有效的信息溝通是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提與基礎(chǔ)，如果中小企業(yè)各個部門之間在日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中沒有進(jìn)行及時有效的溝通，將會給各項(xiàng)決策、計(jì)劃、管理方法等的通知與實(shí)施造成極大的阻礙，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與水平。為避免這一現(xiàn)象發(fā)生，就必須加強(qiáng)企業(yè)各部門、各人員之間的溝通與交流，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通平臺，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員。可以利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，如計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)等來根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理互動平臺等多種信息系統(tǒng)。在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化、規(guī)范化的同時，對這些系統(tǒng)進(jìn)行綜合利用，共同為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造有利的條件。總之，只有具備高效的溝通機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)各部門及全體員工之間工作的協(xié)調(diào)同步，才能高效有序的開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

4.構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化可謂是一個企業(yè)的靈魂，構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化對企業(yè)日常經(jīng)營活動和各種管理工作來說無疑都具有十分重要的意義和作用。在構(gòu)架企業(yè)文化的過程中，將其與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合起來，可以有效促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的提升。它需要企業(yè)從高層管理機(jī)構(gòu)到基層執(zhí)行機(jī)構(gòu)、從領(lǐng)導(dǎo)干部到基層員工的共同努力，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身示范將良好的思想道德品質(zhì)與政治素養(yǎng)向企業(yè)全體員工進(jìn)行宣傳與感染，加強(qiáng)員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，培養(yǎng)員工形成良好的人格品質(zhì)，同時營造良好的企業(yè)管理氛圍，對在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的不合理行為進(jìn)行嚴(yán)格指正，嚴(yán)格避免企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生不良之風(fēng)，最終構(gòu)建出能夠滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要的、適合中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化。

五、總結(jié)

綜上所述，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性和產(chǎn)生主要原因進(jìn)行詳細(xì)分析與掌握，并根據(jù)自身特點(diǎn)積極探索切實(shí)可行的、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，從源頭上對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制與管理。同時，企業(yè)還需將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為一項(xiàng)終身工作，通過采取多種科學(xué)高效的措施來不斷加強(qiáng)其管理水平，最終實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

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