企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式研究

蘭軍瑞（信陽師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，河南信陽464000）

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式研究

蘭軍瑞
（信陽師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，河南信陽464000）

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，整個(gè)社會(huì)的管理已從原先的物本管理逐步向人本智本管理過渡。通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式的分析，提出了一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)，指出了隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)人本智本管理。

內(nèi)部控制；人本控制；智本控制

2004年，COSO委員會(huì)在以前內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，在該框架中對(duì)人文的因素給予了特別強(qiáng)調(diào)，指出：所有企業(yè)的核心都是人——他們的個(gè)人品性，包括誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力是內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素（王竹泉，2010）。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，人和人的智力逐漸成為企業(yè)中關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的因素。雖然在一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間里人們沒能意識(shí)到人本控制和智本控制在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，但是隨著企業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜，人本控制和智本控制將逐漸在企業(yè)內(nèi)部控制中起主導(dǎo)和支配作用。筆者在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，提出了一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)，進(jìn)而探討人本智本控制系統(tǒng)是在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮的重要作用，能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。

一、傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)概述

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由四大部分構(gòu)成，分別是制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)。

制度控制系統(tǒng)是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有序進(jìn)行和經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，通過制度、規(guī)則等形式去規(guī)范企業(yè)管理者及員工的行為。制度控制系統(tǒng)的特點(diǎn)是制度、規(guī)則明確，實(shí)施環(huán)境限制條件少，操作簡(jiǎn)單，便于全員執(zhí)行，但實(shí)施起來比較呆板，缺乏活力。預(yù)算控制系統(tǒng)是指企業(yè)通過預(yù)算計(jì)劃等形式去約束企業(yè)各種經(jīng)營管理行為，并對(duì)有偏差的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)糾正，保證企業(yè)各級(jí)部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)是數(shù)量化、可執(zhí)行性，突出過程控制，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，但實(shí)際操作復(fù)雜，預(yù)算指標(biāo)具有一定的滯后性。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)主要是一種結(jié)果控制，是指企業(yè)通過評(píng)價(jià)的方式對(duì)各部門中管理者及員工執(zhí)行的管理目標(biāo)和行為進(jìn)行分析。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的特點(diǎn)是企業(yè)評(píng)價(jià)體系比較具體明確，但過分地突顯評(píng)價(jià)結(jié)果，而不注重過程監(jiān)控。激勵(lì)控制系統(tǒng)是指企業(yè)通過激勵(lì)的方式去激發(fā)企業(yè)管理者及員工的積極能動(dòng)性，促使他們?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)積極獻(xiàn)策，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。激勵(lì)控制系統(tǒng)的特點(diǎn)是能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)人員的積極性和能動(dòng)性，但具體目標(biāo)不明確，對(duì)企業(yè)文化、管理者素質(zhì)要求較高（張先治，2009）。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的關(guān)系

從橫向上看，企業(yè)各內(nèi)部控制系統(tǒng)之間既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，從縱向上看，它們之間是一種遞進(jìn)關(guān)系。所謂獨(dú)立是指它們各自可作為獨(dú)立控制系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)作，如有的企業(yè)可采用制度控制系統(tǒng)，有的企業(yè)可采用預(yù)算控制系統(tǒng)等（張先治，2009）。所謂相互聯(lián)系是指一個(gè)企業(yè)可采用兩種或兩種以上的控制系統(tǒng)且它們之間是相互關(guān)聯(lián)的。所謂遞進(jìn)是指企業(yè)各個(gè)控制系統(tǒng)在實(shí)施過程中存在先后順序關(guān)系。如一個(gè)企業(yè)運(yùn)用了制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)，首先應(yīng)加強(qiáng)制度控制系統(tǒng)建設(shè)，如果沒有相關(guān)規(guī)章制度的約束，企業(yè)何談其他方面經(jīng)營。其次應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制系統(tǒng)建設(shè)，如果沒有相應(yīng)的預(yù)算控制，企業(yè)怎樣確定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次應(yīng)加強(qiáng)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)建設(shè)，根據(jù)預(yù)算控制實(shí)施的結(jié)果情況進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)，以確定企業(yè)經(jīng)營效益和效率。最后應(yīng)加強(qiáng)激勵(lì)控制系統(tǒng)，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性。

二、人本智本控制系統(tǒng)

20世紀(jì)末，我國的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)構(gòu)成，這在當(dāng)時(shí)是符合我國的基本國情和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，原先的內(nèi)部控制系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)快速發(fā)展的需要，一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生——人本智本控制系統(tǒng)。

（一）人本智本控制系統(tǒng)

1.人本控制系統(tǒng)

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，整個(gè)社會(huì)的管理已從原先的物本管理逐步向人本管理過渡。眾所周知，現(xiàn)代化管理是“以人為本”的管理，即人性化管理（余緒纓，2005）。人作為人本管理的核心要素，其思維的創(chuàng)造性、想象力等都是無邊無際的，怎能把他們局限在一個(gè)固定的模式中去呢？隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)控制環(huán)境的不斷變化，基于企業(yè)管理控制中的人本管理，提出了人本控制的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式。人本控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)重要的組成部分，它以人為核心，要求在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和積極性，以便更好地為企業(yè)服務(wù)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人本控制必將成為企業(yè)內(nèi)部控制的核心。另外，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式的實(shí)施也離不開“人”的參與，甚至可以說實(shí)施效果的好壞基本取決于“人”。

2.智本控制系統(tǒng)

對(duì)于“智力”一詞，大家并不陌生。智力就是指人認(rèn)識(shí)、理解客觀事物并運(yùn)用知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)解決問題的能力。而對(duì)于“智本管理”一詞，大家可能并不熟悉。智本管理是一種以盡最大可能促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新為中心任務(wù)的管理（余緒纓，2005）。智本管理是在人本管理的基礎(chǔ)上提出來的，它比人本管理更高一個(gè)層次，主要以人的智力為核心。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，只有人的智力能夠得到充分發(fā)揮，企業(yè)的潛在價(jià)值才能深度開發(fā)出來。由此而形成了比一般所說的“人本控制系統(tǒng)”更高一個(gè)層次的以人的智力為核心的“智本控制系統(tǒng)”。筆者認(rèn)為，智本控制系統(tǒng)就是一種盡可能發(fā)揮人的智力去進(jìn)行內(nèi)部控制的控制系統(tǒng)

3.人本智本控制系統(tǒng)

人本控制和智本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要組成部分，二者唯一的區(qū)別就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和實(shí)施條件要求不同。人本控制系統(tǒng)主要是發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和積極性為企業(yè)服務(wù)，而這種能動(dòng)性發(fā)揮給企業(yè)帶來的結(jié)果具有不確定性。智本控制系統(tǒng)主要依靠人的智力去進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新為企業(yè)服務(wù)，而這種能動(dòng)性的發(fā)揮將給企業(yè)發(fā)展帶來益處。從中我們可以看出智本控制系統(tǒng)要求的實(shí)施環(huán)境和條件比人本控制系統(tǒng)較高。雖然智本控制系統(tǒng)比人本控制系統(tǒng)高一個(gè)層次，但是二者主要都是以“人”為核心為企業(yè)的管理服務(wù)，都是充分發(fā)揮人的能動(dòng)性進(jìn)行管理控制。所以筆者認(rèn)為可以把二者融合為一種控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)。人本、智本控制系統(tǒng)就是一種充分發(fā)揮“人”的核心作用為企業(yè)內(nèi)部控制管理服務(wù)的系統(tǒng)。一切要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)于經(jīng)營環(huán)境良好和管理者及其員工素質(zhì)較高的企業(yè)實(shí)施人本、智本控制系統(tǒng)主要是以充分發(fā)揮人的智力和知識(shí)創(chuàng)新為企業(yè)服務(wù)，對(duì)于經(jīng)營環(huán)境較差以及相關(guān)人員素質(zhì)較低的企業(yè)主要以發(fā)揮人的積極性和主觀能動(dòng)性為企業(yè)服務(wù)。

（二）人本智本控制系統(tǒng)的特點(diǎn)

人本、智本控制系統(tǒng)不是一個(gè)獨(dú)立的控制系統(tǒng)，不能單獨(dú)實(shí)施，人本、智本控制系統(tǒng)貫穿于其他內(nèi)部控制系統(tǒng)中。如某一企業(yè)運(yùn)用了四種控制系統(tǒng)，制度控制系統(tǒng)由于規(guī)章制度的權(quán)威性會(huì)造成企業(yè)管理人員及員工的活力受損，那么在制度控制系統(tǒng)實(shí)施的過程中引入人本、智本控制系統(tǒng)將能夠激發(fā)企業(yè)管理者和員工的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)的管理效果。預(yù)算控制系統(tǒng)由于控制指標(biāo)的固定性，在一定程度上會(huì)限制企業(yè)管理者及員工積極能動(dòng)性的發(fā)揮，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，人本、智本控制系統(tǒng)的參與能提高工作效益，有利于企業(yè)制定最佳經(jīng)營決策。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)本身就蘊(yùn)含著人本、智本的思想，上文提到的評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)的主要優(yōu)點(diǎn)都是有利于激發(fā)企業(yè)管理者和員工的能動(dòng)性和積極性，這正是人本、智本控制系統(tǒng)的精髓所在。

（三）人本智本控制系統(tǒng)的意義

企業(yè)實(shí)施人本、智本控制系統(tǒng)具有重大的意義，一方面可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者及其員工的積極性和能動(dòng)性以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。對(duì)于大部分國有企業(yè)而言，企業(yè)的管理者基本都是一味地遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，不顧企業(yè)自身的情況，使企業(yè)缺乏應(yīng)有的活力，管理過于死板，員工喪失工作的積極性和能動(dòng)性，對(duì)于工作敷衍應(yīng)付，長(zhǎng)期惡性循環(huán)導(dǎo)致企業(yè)的工作效率低下、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。人本智本控制系統(tǒng)的實(shí)施一方面不僅可以克服內(nèi)部控制自身存在的缺陷，而且還可以提高企業(yè)管理者及員工對(duì)工作的熱情，充分發(fā)揮他們的能動(dòng)性為企業(yè)的經(jīng)營決策服務(wù)。另一方面可以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。人本控制系統(tǒng)模式就是讓每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況去執(zhí)行其他的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不盲目遵從，能充分發(fā)揮“人”的作用，完善其他內(nèi)部控制系統(tǒng)所制定的經(jīng)營計(jì)劃、目標(biāo)等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、人本智本控制系統(tǒng)的應(yīng)用

對(duì)于一個(gè)新產(chǎn)生的內(nèi)部控制系統(tǒng)，怎樣把它運(yùn)用到企業(yè)的具體工作程序中才是當(dāng)務(wù)之急。人本智本控制系統(tǒng)作為一種新興的內(nèi)部控制系統(tǒng)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行推行。

（一）提高企業(yè)管理者的管理意識(shí)是前提

促進(jìn)人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用，前提條件就是增強(qiáng)企業(yè)管理者的管理意識(shí)。如果企業(yè)的管理者不具備一定的管理意識(shí)，他們將不會(huì)考慮企業(yè)員工在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。即使員工水平再高，也難以發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)管理者的培訓(xùn)工作，讓他們深入學(xué)習(xí)人本智本管理的精髓，掌握一定的管理知識(shí)，形成良好的管理意識(shí)，只有這樣才能更好地推動(dòng)人本智本控制系統(tǒng)的運(yùn)行。

（二）提高企業(yè)管理者及員工的素質(zhì)是基礎(chǔ)

如果企業(yè)管理者及員工不具備一定的文化素質(zhì)，何以充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性為企業(yè)服務(wù)？一方面，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者及員工的工作技能，讓他們及時(shí)掌握最新的企業(yè)管理工作技能，不斷提高工作效率。另一方面，鼓勵(lì)企業(yè)管理者及員工不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高自身文化素質(zhì)，掌握更多的企業(yè)管理文化知識(shí)，提出有用的決策信息。

（三）充分溝通交流是實(shí)施人本智本控制系統(tǒng)的關(guān)鍵

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式執(zhí)行中，要讓企業(yè)的決策制定層能夠及時(shí)并且充分地了解企業(yè)基層的實(shí)際情況并且做好企業(yè)管理層與員工的交流，讓員工們也積極參與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中具體控制目標(biāo)、計(jì)劃的制定，這樣使企業(yè)的相關(guān)人員能夠各抒己見，發(fā)揮他們工作的積極性，為企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)應(yīng)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)以人為本的理念，尊重知識(shí)、尊重人才，體現(xiàn)人文關(guān)懷，這樣能夠提供管理者與員工溝通交流的良好氛圍，調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)（周琳，2012）。如在企業(yè)的官方網(wǎng)站上專門設(shè)置一個(gè)意見箱的欄目，讓員工們積極發(fā)表建議，由指定專門的人員對(duì)員工們的意見進(jìn)行收集、整理、分析，作為制定或完善企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）制定相應(yīng)的激勵(lì)措施是實(shí)施人本智本控制系統(tǒng)的手段

制定相應(yīng)的激勵(lì)政策是提高人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)中應(yīng)用的手段，激勵(lì)措施本身就體現(xiàn)了人本智本控制的思想。一方面，有關(guān)部門對(duì)發(fā)揮人本智本管理較好的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠政策，提高企業(yè)應(yīng)用的積極性。另一方面，在人本智本控制系統(tǒng)推行中，對(duì)提出對(duì)能夠促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新性、經(jīng)濟(jì)性、效益性等建議的管理者及員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高工作的積極性和能動(dòng)性，有利于人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的開展。

隨著社會(huì)不斷地發(fā)展，企業(yè)控制環(huán)境不斷地變化，人本、智本控制系統(tǒng)的是符合我國當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展需要，不僅在理論上進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式框架，而且在實(shí)踐上必將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響。

[1］王竹泉，隋敏.控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論[J].會(huì)計(jì)研究，2010（3）.

[2]張先治.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式創(chuàng)新與選擇研究[J].東北大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(1).

[3]余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

[4]周琳.基于人本管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制制度分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012(2).

(責(zé)任編輯：王念選）

F239.211

A

1673-2928（2015）03-0054-03

2015-03-11

蘭軍瑞（1966-），男，河南羅山人，信陽師范學(xué)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，副教授，管理學(xué)博士，主要從事高校財(cái)務(wù)管理研究。